會計集中核算下強化審計監督的思考

姚文淼/晉江市審計局

會計集中核算下強化審計監督的思考

姚文淼/晉江市審計局

本文根據會計集中核算后開展行政事業單位審計監督過程遇到的困難和發現的問題,深入分析其原因,并提出強化會計集中核算后審計監督的三方面對策。

會計集中核算；審計監督

我國從2000年左右開始試行行政事業單位會計集中核算制度，至今已有十多年時間，目前各項配套制度逐步健全，方式方法不斷改善，管理服務職能日益完善。它對規范行政事業單位財務收支行為、管好用好財政資金、預防腐敗行為發生等方面發揮積極作用，但也給國家審計工作帶來了一定的影響。本文著重對會計集中核算后實施審計監督遇到的困難、發現的問題及其成因進行分析，并就如何發揮好審計的監督作用,提出幾點建議。

一、審計遇到的困難及原因

1.審計機關及審計人員面對信息化環境帶來的新情況沒有及時做出轉變。隨著會計集中核算工作的逐步推進，會計電算化得以廣泛應用，信息化環境相對于紙質賬簿環境，財務會計數據的生成方式、傳遞方式發生了很大變化，傳統的查錯糾弊手段在查賬時不再奏效。對此，各級審計系統也先后舉辦了多期計算機輔助審計、信息網絡安全、財務軟件、數據庫等方面的專業培訓，在一定程度上提高了審計人員的計算機應用水平，但離熟練應用AO進行審計還有一定差距。目前在基層審計機關多數仍采用翻閱賬簿、憑證的手工查賬方法，面臨著進不了門、打不開“賬”的被動局面。原因主要有：一是審計機關的技術人員多以會計、審計、金融、建筑等專業為主，而且年齡結構偏老，在面對信息化環境，特別是對數據庫軟件的應用感到力不從心；二是新進人員雖然具備較好的計算機基礎，但對審計業務仍處于學習階段，想要用AO進行審計，也不知要從何處下手；三是部分審計人員在思想上存在著抵觸情緒、畏難情緒，認為在核算中心管理的賬目業務量不大，利用計算機開展輔助審計沒有必要。

2.在一定程度上增加了審計人員對審計事項真實性審查的難度。會計集中核算后，由于核算中心會計與報賬單位沒有行政上的從屬關系，不受報賬單位領導的影響，能夠更為充分、客觀地發揮會計的監督作用。單位結報的各項支出，均需經過核算中心審核后才予以報支，一些違反財經法規的事項為了達到在會計核算中心順利審核過關并報賬的目的，往往會想方設法完備財務相關手續，使得問題更具隱蔽性和欺騙性。在審計中就有發現采用假辦公用品、勞務費、會議費等名義，到核算中心進行報支的問題，這一問題在中央出臺落實“八項規定”、《黨政機關國內公務接待管理規定》等政策措施后，尤為明顯，對這些支出的真實性審核，成為會計集中核算后審計監督的重要內容。

此外，通過會計核算中心審核的票據，在客觀上增加了審計人員對其審核的信賴，容易產生認同感，從而也影響到審計人員對審計事項真實性、合規性的專業性判斷。

二、審計發現的問題及原因

從核算中心運作情況看，普遍實行一個核算會計管理幾個甚至十多個單位賬，工作任務較重，而且由于遠離經濟業務事項發生的環境和地點，對部分業務環節無法監管到位。

1.忽視了核算單位收入完整性的監管。目前核算中心重點監管單位支出，重視支出票據的合規性審核，對單位收入監管的重視程度不夠。更為主要的是會計集中核算后，單位在資金使用上沒有原來方便，報支受到多層約束和制約，致使少數單位想方設法將收入轉入體外循環。審計過程中就發現有些單位將應收的租金、分紅等款項不納入單位賬，將其轉移到工會、食堂等下屬機構，或另設賬外賬等形式，來逃避審計、財政部門監督。由于核算中心會計對單位經濟業務事項不熟悉，對單位一些非正常收入或非經常性收入未能全面掌握，監管未能到位。

2.缺乏了對單位專項資金使用效果的監管。核算中心管理的行政事業單位涉及各行各業，存在著各種各樣的專項資金，這些資金政策性強、范圍廣、內容多、情況復雜，加強其使用的監督，會計人員理應首當其沖。但實踐中，核算中心會計忙于應付分攤到手頭的十幾個單位的報賬、記賬等日常工作，難以分出心來對專項資金多作深入了解，對專項資金性質、特點不熟悉，會計的監督職能未能很好地發揮。專項資金撥出后，單位如何使用？使用效果如何？更是不清楚。專項資金錯記、漏記等會計業務差錯在審計過程中時有發現。

3.弱化了對單位國有資產和往來款的監管。按照現行的管理模式，核算中心強調財政資金的規范運作，對資產只進行財務核算不進行實物清查。這樣一來，如果單位報賬沒有及時與核算中心銜接好，必然導致會計信息的失真，賬實不符，家底不清問題。審計過程中發現有的單位資產已報廢，核算中心未能及時調減，有的單位購置、接受捐贈固定資產資產，核算中心未能及時增加，國有資產的內控方面存在著諸多漏洞，容易出現資產流失的問題。同樣，在往來款管理上，長期掛賬不清理，或虛掛往來款項，客觀上也給一些違規行為提供了方便。

三、會計集中核算后強化審計監督的幾點對策

會計集中核算制度的發展實現了財政會計監督關口的前移，強化了會計的監督職能，這對國家審計部門來說，即是機遇也是挑戰，審計部門只有知難而上，努力提升自身素質水平，不斷摸索新的審計方法，更新審計理念，才能促使審計工作不斷發展。

1.提升優化審計人員素質水平。一是要提高審計人員綜合素質。應結合會計集中核算對審計的影響，著力提高審計人員的文化素質、業務素質和法律政策水平，以適應不斷發展變化的形勢,才能保障審計質量,有效地實施審計監督；二是要促進計算機整體應用水平提高。要克服審計人員對計算機審計的神秘感及畏難情緒，選擇計算機基礎較好的審計干部進行重點培訓，培養一批既精通審計專業又熟悉計算機專業的復合型審計人才，不斷改善審計隊伍的結構，增強審計力量；三是要抓好審計組成員的合理搭配。要根據審計項目特點，合理確定審計組的成員，確保每一

個審計組都有審計查賬的能手、分析研究的高手、計算機應用的行家里手,充分發揮審計組每個成員的專長,以滿足審計工作任務需要。

2.調整深化審計內容及重點。根據國家對行政事業單位審計的要求和發展趨勢,結合會計集中核算下審計存在的困難和發現的問題,審計機關在履行對被審計單位日常內控制度的建立執行、支出的合規性審查、會計核算業務等常規監督事項基礎上,對核算中心監督未到位或未涉及的環節要給予重點關注：

（1）審核支出的真實性。一方面要做好支出的合規性審核，通過審查支出結報手續是否完備，附件是否齊全，減少虛假支出行為。對大額購置、修繕等費用，要審查是否有政府采購手續，必要時進行實地察看，并與相關會議記錄、合同核對，確保支出的真實性；另一方面要做好支出的分析比較，通過對不同年度、月份之間支出的縱向比較，以及部門之間支出的橫向對比，分析被審計單位支出結構是否合理，進一步判斷其支出的真實性。

（2）關注收入的完整性。主要審查收入來源是否全部入賬，主要從收費票據的領取、使用、管理等環節入手，認真查閱文件、收費許可證、使用中的票據和票據存根等有關資料，審查收費依據、主體、收費標準是否合法合規；收費是否及時足額上繳；有無收入漏報、少報或不及時報賬問題。

（3）重視資產的安全性。針對核算中心對固定資產監督管理存在的薄弱環節，在審計過程中重點審查資產的管理制度是否建立健全，購置、驗收、領用各環節是否規范，內控制度是否執行到位，并對大額固定資產進行清查盤點，確保賬實相符。另外還要重點關注往來款項是否真實存在，通過對往來款詢證、實地查看等方式延伸調查，防止單位收支掛虛假往來、職工個人長期占用公款等行為。

（4）注重資金的效益性。會計集中核算后，審計監督的重點要從日常財務收支合規性審查向資金使用效益審查的轉變。對項目支出和專項資金，從項目安排、資金撥付、使用管理和效果等方面進行跟蹤審計，核實是否按規定用途及時使用，有無虛假項目套取資金，有無資金損失浪費等問題。項目實施后，還要根據相關指標體系，采用專門的審計方法，?分析評價專項資金投入、使用所產生的效率和效果是否達到預期目標。

3.改進和完善審計方法。隨著審計內容和重點的調整，我們的審計方法也要作出改進和完善，除審查核算中心提供的報表、賬簿、憑證等財務會計資料外，需要重點做好三方面工作：一是要做好審計調查了解工作，通過調查盡可能掌握被審計單位工作財務、業務等基本情況，以確定提供的財務會計資料是否全面、真實地予以反映；二是要做好資金的追蹤檢查，對大項異常的開支和往來款項查明是否存在與有關單位串通，采取虛列支出、轉移收入等手段在外單位套現、違規列支等問題；三是要做好下屬單位的延伸審計，對尚未納入中心核算的專項資金、賬戶以及工會、食堂、協會等賬要重點延伸，審查其是否存在隱匿收入、私設小金庫問題。