關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則的討論

許文娟/哈爾濱譽衡藥業(yè)股份有限公司

關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則的討論

許文娟/哈爾濱譽衡藥業(yè)股份有限公司

會計核算與會計信息質(zhì)量密切相關(guān)。當(dāng)前的上市公司都開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，在對資產(chǎn)的確認(rèn)及計量、披露等方面更貼近國際慣例，新準(zhǔn)則已明確規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求，對提高會計信息質(zhì)量起到了積極的作用。但是，受到各種因素的影響，新準(zhǔn)則實施后的會計信息質(zhì)量也面臨嚴(yán)峻的考驗。

企業(yè)；會計；準(zhǔn)則

一、會計準(zhǔn)則概述

會計準(zhǔn)則和會計慣例等會計標(biāo)準(zhǔn)并運用自身知識和經(jīng)驗，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，對經(jīng)濟(jì)交易和事項進(jìn)行分析、判斷、選擇和決策，其目的在于保證會計信息的相關(guān)性和可靠性，使會計信息有利于企業(yè)相關(guān)利益主體的決策。會計職業(yè)判斷受諸多因素的影響，如主體因素、客體因素和環(huán)境因素。會計職業(yè)判斷的主體是適度獨立地從事工作的會計人員，判斷客體即會計客體，指經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或日常會計事項，判斷所處的環(huán)境是指不同的歷史文化、政治、經(jīng)濟(jì)、法律和科技環(huán)境。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認(rèn)、計量、記錄、報告各環(huán)節(jié)。

二、新準(zhǔn)則下用公允價值進(jìn)行會計計量的研究

1.新準(zhǔn)則下的公允價值的意義。現(xiàn)代資本市場是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的,具有可靠性和相關(guān)性的會計信息是資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。只有既具可靠性,又具有相關(guān)性的會計信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會公眾利益的作用,從而有利的促進(jìn)資本市場健康和穩(wěn)定發(fā)展。公允價值是公平交易條件下,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。公允價值計量反映的是資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)時真實價值，這正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的,是做出重要決策的主要依據(jù)。公允價值會計目前已成為國際會計的主流趨向。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易類型的。

2.公允價值的運用極其重大影響。新會計準(zhǔn)則確定了公允價值作為會計計量的基本屬性，在具體準(zhǔn)則中也普遍使用了公允價值計量。公允價值計量被運用到了其中的16個確認(rèn)與計量相關(guān)具體會計準(zhǔn)則，涉及到了企業(yè)大部分日常確認(rèn)與計量的會計活動。但是，公允價值的采用也并不是毫無節(jié)制地，會計準(zhǔn)則在采用公允價值的同時，也對公允價值的可靠取得及其詳細(xì)披露作了嚴(yán)格而詳細(xì)的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則中公允價值的運用,說明我國在會計目標(biāo)問題上由受托責(zé)任觀開始轉(zhuǎn)向于對會計信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場在國民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求,也是會計更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。公允價值作為一種計量屬性正式寫入對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則,是我國經(jīng)歷的一次重大會計改革。公允價值的廣泛運用,意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。

3.公允價值對會計的挑戰(zhàn)。作為一種全新的會計計量方法，公允價值在我國實際運用中，正面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗。一方面，公允價值的運用，突破傳統(tǒng)的會計方法和會計理念，如公允價值變動使企業(yè)的凈資產(chǎn)或利潤構(gòu)成了重大影響，會計人員適當(dāng)?shù)倪\用和確定公允價值對會計信息的質(zhì)量也構(gòu)成重大影響，要求社會公眾接受和承認(rèn)及理解公允價值運用對會計信息的反映形成的重大改變尚待時日。??另一方面，在目前階段，公允價值的可靠性或者說其能否被可靠的確定，需要會計執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)的提高。公允價值能否被可靠確定，從會計技術(shù)和方法以及制度本身來說，并不存在重大問題，問題是它是全新的一套會計方法和技術(shù)，會計執(zhí)業(yè)人員是否能夠正確地理解和運用公允價值，尚需時間的考驗。同時，社會公眾對公允價值的正確理解，并運用到企業(yè)分析和其投資決策上，也需適當(dāng)提高素質(zhì)。

三、新準(zhǔn)則下企業(yè)會計報表合并的方法及選擇

1.新準(zhǔn)則下會計報表的合并方法。首先，會計需要對資產(chǎn)的負(fù)債情況進(jìn)行統(tǒng)計，將需要進(jìn)行抵消處理的項目列舉出來。包括母公司的存貨項目情況，固定產(chǎn)值為多少，母子公司間發(fā)生的債務(wù)權(quán)限項目，收購貨物獲得的利潤與未實現(xiàn)的利潤，盈余公積項目，無形資產(chǎn)項目等。其中比較重要的是母公司與子公司長期股權(quán)投資項目的抵銷。合并現(xiàn)金流量法則指的是會計將某企業(yè)集團(tuán)一個時期的現(xiàn)金流入、流出情況和財務(wù)的增加減少變動數(shù)量統(tǒng)計出來制作成報表，提供給該公司的會計信息使用者以反映該公司的財務(wù)情況。制作合并現(xiàn)金流量報表的方法主要分兩種。其一，為直接法。其二為間接法。無論哪種方法，都是將現(xiàn)金的流入與流出數(shù)量進(jìn)行編制，以利潤有關(guān)的項目作為依據(jù)，合并成相應(yīng)現(xiàn)金流量報表。從而，該企業(yè)就可以依據(jù)此類報表調(diào)整出本期的現(xiàn)金流量、籌資現(xiàn)金使用流量、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，這樣就等直觀明了的反映出企業(yè)這期間的現(xiàn)金流動情況。

2.新準(zhǔn)則下合并報表方法的選擇依據(jù)。新準(zhǔn)則下以實際理論為基礎(chǔ)，全部企業(yè)的成員構(gòu)成了合并報表的主體成分。合并報表要考慮并且滿足所有成員的信息要求，來顯示合并主體所管理的全部資源的經(jīng)營行情，例如：應(yīng)該公平的對待少數(shù)股東，不將他們與多數(shù)股東加以區(qū)別從決策觀理論角度講，由于會計報表所提供的信息要能夠幫助信息使用者做出各種重要決策，但實際應(yīng)用中會計本身會出現(xiàn)對合并報表編制的理論基礎(chǔ)理解不清、對合并范圍的理解存在偏差等問題。所以，資產(chǎn)項目的計價不能總是根據(jù)先前的歷史價位，必須考慮到資產(chǎn)項目的現(xiàn)時價值變動。即我們應(yīng)該主張多種計量模式并存擇優(yōu)的觀點，依據(jù)現(xiàn)實情況，在收買法下對子公司的資產(chǎn)負(fù)債表項目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新估價，即子公司的資產(chǎn)負(fù)債項目應(yīng)按公允價值并入合并報表。可見，計量屬性的考慮對合并報表具有非常重要的意義。

結(jié)語：新會計準(zhǔn)則體系發(fā)布后成為人們關(guān)注的焦點，被認(rèn)為是會計史上的里程碑，但新準(zhǔn)則的簡約化也使得彈性空間加大，企業(yè)新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵企業(yè)新會計準(zhǔn)則是我國會計改革與發(fā)展的重要標(biāo)志,是中國會計駛向國際會計航道的航標(biāo)，使中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力。對職業(yè)判斷具有更高的依賴性。

[1]邵燕平.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策[J].全國商情(理論研究).2013 (21).

[2]邵燕平.基于能力培養(yǎng)的《會計等式》教學(xué)案例評析 [J].銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報. 2012(04).

[3]邵燕平.基于項目教學(xué)理念的高職基礎(chǔ)會計課程實踐性教學(xué)[J].南京廣播電視大學(xué)學(xué)報.2011(04).