現(xiàn)代企業(yè)成本管理的方法與策略

丁素素/神華準(zhǔn)格爾能源有限責(zé)任公司信息處

現(xiàn)代企業(yè)成本管理的方法與策略

丁素素/神華準(zhǔn)格爾能源有限責(zé)任公司信息處

降低成本是企業(yè)站穩(wěn)市場(chǎng)、提升競(jìng)爭(zhēng)能力的重要手段，降低成本的思維模式，要從傳統(tǒng)思維向現(xiàn)代思維轉(zhuǎn)變，從價(jià)值鏈的角度出發(fā)，尋求企業(yè)有效降低成本的方法，改變過(guò)去只從企業(yè)內(nèi)部和自身節(jié)約的傳統(tǒng)思維。

企業(yè)價(jià)值鏈；低成本策略；降低成本分析

為應(yīng)對(duì)煤炭市場(chǎng)低迷、煤炭?jī)r(jià)格下滑的嚴(yán)峻形勢(shì)，神華集團(tuán)公司采取適度控制總量增長(zhǎng)、靈活調(diào)整定價(jià)策略、嚴(yán)格管控成本費(fèi)用等有效措施，提出了“增產(chǎn)增收、安全高效、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、節(jié)支降耗”十六字方針，號(hào)召各子分公司要勇于接受挑戰(zhàn)，積極把握機(jī)遇，為實(shí)現(xiàn)“科學(xué)發(fā)展，再造神華，五年實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總量翻番，建設(shè)具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流煤炭綜合能源企業(yè)”的戰(zhàn)略目標(biāo)而做出貢獻(xiàn)，鑒于成本控制在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中的重要地位，本文提出了現(xiàn)代企業(yè)成本管理的一些方法與策略，供參考。

在傳統(tǒng)的降低成本的思維中，企業(yè)往往將注意力集中在某一個(gè)“點(diǎn)”，即價(jià)值鏈的某個(gè)具體環(huán)節(jié)上，追求某個(gè)環(huán)節(jié)的成本最小化，而忽視了企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)的相互依存性。這種理念比較片面，沒(méi)有將成本管理與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、發(fā)展階段聯(lián)系起來(lái)，影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的形成。因?yàn)閮r(jià)值鏈中某一環(huán)節(jié)的成本降低不見(jiàn)得下一環(huán)節(jié)的成本也會(huì)降低，更不意味著整個(gè)價(jià)值鏈成本的降低。在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)背景下，企業(yè)降低成本的傳統(tǒng)思維應(yīng)向現(xiàn)代思維轉(zhuǎn)變。

一、成本管理戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變

與傳統(tǒng)成本管理相比，現(xiàn)代成本管理要求企業(yè)管理者更新觀念，著眼于以市場(chǎng)為導(dǎo)向，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的成本管理策略。

（一）從注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理關(guān)注成本核算，將成本核算重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造過(guò)程所發(fā)生的彈性資源消耗上。就成本核算而言，由于產(chǎn)品成本只涉及直接材料，直接人工和制造費(fèi)用的簡(jiǎn)單分?jǐn)偅洚a(chǎn)品成本無(wú)法真實(shí)反應(yīng)企業(yè)資源的消耗和利用效率。以作業(yè)成本法[1]為代表的成本核算系統(tǒng)大大提升了成本信息的相關(guān)性、可靠性，也為成本管理從核算型向控制型的轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)。

（二）從成本的經(jīng)營(yíng)型控制向規(guī)劃型控制轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的成本管理中，普遍認(rèn)為產(chǎn)品成本是指制造環(huán)節(jié)的“已發(fā)生”成本，因此將成本控制重點(diǎn)放在了產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)制造環(huán)節(jié)各要素成本的經(jīng)營(yíng)性控制，如通過(guò)提高產(chǎn)能、合理安排作業(yè)等，實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。但是，制造環(huán)節(jié)的資源消耗及要素成本在其使用前大多屬于固化成本，降低幅度和空間不大，難以真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。正是基于對(duì)“固化成本”的研究和分析，在產(chǎn)品制造過(guò)程之前，事先控制成本，挖掘產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、作業(yè)流程規(guī)劃等方面的成本優(yōu)化，既對(duì)成本進(jìn)行事前的規(guī)劃性控制，才能真正從源頭控制成本。

（三）從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象只針對(duì)產(chǎn)品制造成本。判斷產(chǎn)品是否盈利，是看產(chǎn)品收入是否大于產(chǎn)品成本。這是一種短期的產(chǎn)品決策觀念。如果從產(chǎn)品全成本角度來(lái)判斷，可能會(huì)得出相反的結(jié)論，所以在對(duì)新產(chǎn)品是否盈利或新的生產(chǎn)線決策，不僅要看制造成本，更應(yīng)該關(guān)注設(shè)計(jì)、設(shè)備升級(jí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營(yíng)銷(xiāo)、售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，從價(jià)值鏈角度判斷產(chǎn)品的盈利性和價(jià)值的創(chuàng)造性。

（四）從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變

像李英這樣能以基準(zhǔn)利率貸款的民營(yíng)企業(yè)還算“幸運(yùn)兒”。“雖然近段時(shí)間銀行貸款利率稍微穩(wěn)定下來(lái)了，但前陣子一直在漲。”另一省份某醫(yī)藥公司董事長(zhǎng)劉成貴說(shuō)，他們公司主要通過(guò)銀行貸款進(jìn)行融資，“以前企業(yè)效益好，找銀行貸款多少還給點(diǎn)優(yōu)惠，今年可能是整個(gè)社會(huì)資金吃緊，各家貸款銀行利率普遍上浮了5到10個(gè)百分點(diǎn)。”

傳統(tǒng)成本管理更多關(guān)注產(chǎn)品在生命周期中各環(huán)節(jié)的“獨(dú)立發(fā)生”成本項(xiàng)目。忽視產(chǎn)品成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在的此消彼長(zhǎng)的內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系。比如，從成本發(fā)生角度看，花費(fèi)在產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)中的成本較多，將會(huì)直接或間接的降低生產(chǎn)作業(yè)的制造成本，在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)增加對(duì)設(shè)備的維護(hù)、員工的培訓(xùn)等成本，將有助于降低后續(xù)銷(xiāo)售及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本。因此，企業(yè)應(yīng)從成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)關(guān)系上，系統(tǒng)分析、控制成本。

二、企業(yè)價(jià)值鏈的成本分析

價(jià)值鏈理論是美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾。波頓提出的，價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中一系列不相同但相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)的總和[2]，含義是以下三點(diǎn)：①企業(yè)的每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都能給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。②企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)之間是密切聯(lián)系的。③價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值活動(dòng)，還包括企業(yè)與供應(yīng)商、企業(yè)與購(gòu)貨商之間的價(jià)值聯(lián)系。總的來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的產(chǎn)、供、銷(xiāo)、人、財(cái)、物的管理和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。

現(xiàn)代企業(yè)成本管理的過(guò)程中，降低成本的范圍比原來(lái)的傳統(tǒng)方法更為廣泛，由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本等等，不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的降低，還包括流通領(lǐng)域成本的降低，同時(shí)還要降低研究開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)成本。也就是企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈成本的降低。

企業(yè)價(jià)值鏈成本管理的目標(biāo)是加強(qiáng)成本管理和控制，提升成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，成本管理關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，所以，企業(yè)應(yīng)將成本管理提高到戰(zhàn)略的層次，從戰(zhàn)略的高度根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化來(lái)實(shí)施成本管理，從長(zhǎng)遠(yuǎn)、全局、整體的角度來(lái)考慮企業(yè)的成本控制。

三、降低成本的實(shí)施策略

（一）成本領(lǐng)先策略：也叫低成本策略，企業(yè)以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，甚至是同行業(yè)中最低的成本進(jìn)入市場(chǎng)，取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。需要注意的是，成本領(lǐng)先策略中的成本并非單指“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”，而是指基于價(jià)值鏈的“產(chǎn)品總成本”，過(guò)于強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本降低，將有可能導(dǎo)致過(guò)高的質(zhì)量檢測(cè)成本、售后服務(wù)成本等，從而使產(chǎn)品總成本不降反升，影響企業(yè)產(chǎn)品成本的競(jìng)爭(zhēng)力。所以要從整個(gè)價(jià)值鏈來(lái)分析市場(chǎng)，從采購(gòu)環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、從生產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)間的關(guān)系、學(xué)習(xí)能力、專(zhuān)有技術(shù)、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)和企業(yè)知名度，從多種渠道取得成本優(yōu)勢(shì)。

1.簡(jiǎn)化產(chǎn)品型成本領(lǐng)先策略，即通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的非實(shí)用功能等的簡(jiǎn)化降低成本；

2.改進(jìn)設(shè)計(jì)型成本領(lǐng)先策略，即通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)降低成本：簡(jiǎn)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)，便于生產(chǎn)。利用電腦設(shè)計(jì)技術(shù)將各種型號(hào)和款式的零配件標(biāo)準(zhǔn)化，可以互相通用，合理調(diào)劑使用，減少庫(kù)存的積壓。

3.材料節(jié)約型成本領(lǐng)先策略，即通過(guò)材料消耗的節(jié)約和爭(zhēng)取價(jià)格的優(yōu)惠降低成本：通過(guò)積累經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)，提高效率和優(yōu)化工藝，從而使成本下降。利用各種渠道選擇替代材料，避免使用高成本的原材料和零部件，以及進(jìn)口商品。

5.使用直銷(xiāo)方式，使產(chǎn)品直接出售到用戶(hù)，消減中間商產(chǎn)生的成本費(fèi)用。

6.選址要靠近供應(yīng)商和消費(fèi)群體，減少入廠和出廠成本。

7.培養(yǎng)低成本的企業(yè)文化，讓員工對(duì)認(rèn)同低成本的價(jià)值觀，認(rèn)識(shí)到企業(yè)利益與自身利益息息相關(guān)，調(diào)動(dòng)員工的控制成本的自主意識(shí)。

8.擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，產(chǎn)品分擔(dān)的固定費(fèi)用會(huì)相對(duì)降低，成本也就相應(yīng)降低。就可以獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

（二）降低成本的人力資源管理策略：人力資源管理成本是企業(yè)在人力資源管理的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括人才的招聘、培訓(xùn)、解聘、等各項(xiàng)費(fèi)用，在傳統(tǒng)的人力資源管理中，將工資的降低、克扣工資和裁員等辦法來(lái)降低人工成本，使得員工士氣低沉、情緒消極從而打擊工作熱情。其實(shí)，現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)，人才的競(jìng)爭(zhēng)，培養(yǎng)和擁有一流的員工隊(duì)伍，也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的手段。所以，降低人工成本要轉(zhuǎn)變思路，從以下幾個(gè)方面來(lái)考慮。

1.建立良好的人才進(jìn)退機(jī)制。首先把好進(jìn)入關(guān)：由于剛進(jìn)入企業(yè)的新員工需要進(jìn)行必要的培訓(xùn)，出于降低培訓(xùn)成本，考慮從同行業(yè)中因?yàn)榭s小規(guī)模或關(guān)閉的企業(yè)中招聘優(yōu)秀的、有經(jīng)驗(yàn)的員工入廠。企業(yè)需要的各類(lèi)人才，要優(yōu)先從企業(yè)內(nèi)部選拔，這樣可以提升員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，有利于營(yíng)造積極向上的氛圍，激勵(lì)有能力的員工發(fā)揮潛能，創(chuàng)造出更大價(jià)值。

其次要合理配置崗位，使得人盡其才，既要避免大材小用也要防止小材大用，比如研發(fā)類(lèi)、高科技崗位需配備高學(xué)歷人才，對(duì)知識(shí)含量不高的操作類(lèi)崗位要選擇動(dòng)手能力強(qiáng)的技校生和專(zhuān)科生，如果一味的招聘高學(xué)歷人才，一方面要求的報(bào)酬相對(duì)較高，另一方面極易因?yàn)橛谧陨砥谕c現(xiàn)實(shí)有差距而跳槽，為企業(yè)帶來(lái)一定的損失。

最后要謹(jǐn)慎裁員，規(guī)避負(fù)面影響。裁員是一把雙刃劍，運(yùn)用的好，可以幫助企業(yè)度過(guò)危機(jī)，運(yùn)用的不好，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響，內(nèi)部人心渙散，優(yōu)秀人才流失，企業(yè)機(jī)密外泄，外部輿論的壓力等致使企業(yè)形象受損等。雖然短期內(nèi)增效，卻給企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)隱患，加之解聘員工依法會(huì)支付相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和替代工作的成本，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接和間接的損失。

2.建立人才儲(chǔ)備制度。由于各種原因，如今的跳槽現(xiàn)象在企業(yè)中比較常見(jiàn)，為避免人才流失造成工作斷層，為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，所以應(yīng)加強(qiáng)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備工作。企業(yè)把人才招聘進(jìn)來(lái)后，重在對(duì)人才的管理和引導(dǎo)，如果管理和激勵(lì)有方的話，可以提高工作效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)和價(jià)值，同時(shí)也就降低了一定的人工成本。

第一要實(shí)行有獎(jiǎng)有罰的激勵(lì)制度，鼓舞員工的積極上進(jìn)。包括物資獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)，物資獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)于調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)新精神固然重要，但是，當(dāng)員工的物資生活達(dá)到一定的程度時(shí)，就起不到應(yīng)有的作用了，激勵(lì)效果會(huì)大打折扣，員工的胃口會(huì)越來(lái)越大，單純的物資獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)使人工成本越來(lái)越高，這就需要借助精神獎(jiǎng)勵(lì)。榮譽(yù)感是每個(gè)人都需要的認(rèn)同感，同時(shí)也體現(xiàn)出自身的社會(huì)價(jià)值。榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)勢(shì)在于：可獎(jiǎng)勵(lì)的人群更廣泛，效果更好，還可以為企業(yè)節(jié)約成本。

第二要引進(jìn)人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，依托“鯰魚(yú)效應(yīng)”來(lái)激發(fā)員工的動(dòng)力，有句話叫沒(méi)有壓力就沒(méi)有動(dòng)力。要想方設(shè)法提升員工的工作激情和創(chuàng)新能力。同“鯰魚(yú)效應(yīng)”類(lèi)時(shí)的方法還有“末尾淘汰制”，企業(yè)建立科學(xué)合理的績(jī)效考核制度，激活員工隊(duì)伍，提高工作業(yè)績(jī)。如果人員長(zhǎng)期固定不變，就會(huì)缺乏新鮮感和活力，容易養(yǎng)成惰性，缺乏工作積極性，企業(yè)出現(xiàn)職位空缺時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先考慮培養(yǎng)和聘用內(nèi)部員工，可以調(diào)動(dòng)起員工的工作熱情，使大家都能夠看到希望，都愿意努力工作。當(dāng)員工懶散、一潭死水沒(méi)有斗志的時(shí)候，要實(shí)時(shí)從外部引入人才，也是一個(gè)非常好的方法。

（三）降低成本的采購(gòu)策略：降低采購(gòu)成本，首先要甩掉中間商，直接與生產(chǎn)廠商合作，也不能只與一家廠商合作，沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)，就沒(méi)有價(jià)格和質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)，不怕不識(shí)貨，就怕貨比貨。想法設(shè)法壓低采購(gòu)價(jià)格，尋求適合企業(yè)自身的采購(gòu)策略。

策略一：集中采購(gòu)。就是集中大批量采購(gòu)，由于采購(gòu)的批量增大，所分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用也就越低，集中采購(gòu)就是發(fā)揮采購(gòu)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)。

策略二：聯(lián)合采購(gòu)。如果采購(gòu)量小，無(wú)法實(shí)現(xiàn)集中采購(gòu)，可以組織或加入采購(gòu)聯(lián)盟，實(shí)現(xiàn)團(tuán)購(gòu)，集小訂單為大訂單，增加談判實(shí)力，降低采購(gòu)成本。

策略三：第三方采購(gòu)。就是將產(chǎn)品或服務(wù)采購(gòu)?fù)獍o第三方。雖然支付一定的費(fèi)用給第三方，但是第三方可以提供更多的購(gòu)買(mǎi)經(jīng)驗(yàn)，可以幫助企業(yè)購(gòu)買(mǎi)物美價(jià)廉的商品。在國(guó)外，這種方式已經(jīng)被廣泛使用。

（四）降低成本的庫(kù)存策略：企業(yè)商品庫(kù)存量要科學(xué)合理，既不能太多造成積壓，也不能太少斷貨，影響生產(chǎn)和銷(xiāo)售。庫(kù)存商品大量積壓會(huì)增大風(fēng)險(xiǎn)和成本，保管風(fēng)險(xiǎn)、毀損風(fēng)險(xiǎn)，降價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)企業(yè)發(fā)展極為不利。應(yīng)該建立正確的庫(kù)存管理意識(shí)和縝密的庫(kù)存管理策略[4]。

第一：實(shí)現(xiàn)“訂單式”生產(chǎn)。通過(guò)以銷(xiāo)定產(chǎn)可以避免生產(chǎn)過(guò)量造成積壓。使庫(kù)存成本大大降低。

第二：實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存”制度。

（五）降低成本的生產(chǎn)策略：生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，一個(gè)很有效的方法是利用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備來(lái)提高生產(chǎn)率，提升產(chǎn)品質(zhì)量，排除各種損失浪費(fèi)，以達(dá)到降低成本的目的。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理水平對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本有直接影響。實(shí)行成本控制，企業(yè)要建立相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制制度，如材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用定額等，并加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作，以保證成本控制的有效進(jìn)行[5]。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是實(shí)行成本控制的重要保證[6]。實(shí)行成本控制，首先需要成本指標(biāo)層層分解落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)環(huán)節(jié)。要求各部門(mén)、各環(huán)節(jié)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以促使職工主動(dòng)考慮節(jié)約消耗、降低成本、以保證成本指標(biāo)的完成，使成本控制順利進(jìn)行，收到實(shí)效。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)成本管理需要超越傳統(tǒng)成本核算和產(chǎn)品成本管理的范疇，從每一個(gè)細(xì)節(jié)挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低，達(dá)到成本控制的目的，降低成本的思維模式，必須從傳統(tǒng)思維向現(xiàn)代思維轉(zhuǎn)變，從價(jià)值鏈的角度出發(fā)，在各個(gè)環(huán)節(jié)上尋求降低成本的方法，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014：300

[2]穆林娟.《價(jià)值鏈成本管理》[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[3]孫雷平.淺談企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題及對(duì)策 [J].中小企業(yè)管理與科技，2010 （01）.

[4]趙為民、饒潤(rùn)平.低成本為王[M]世界知識(shí)出版社，2008

[5]李尚隆.削減成本36招[M],機(jī)械工業(yè)出版社，2009

[6]吳革.成本與管理會(huì)計(jì)[M].中信出版社，2008.

丁素素（1970—），女，漢族，本科學(xué)歷，內(nèi)蒙古呼市人，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任神華準(zhǔn)能集團(tuán)公司信息處經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理，從事財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理工作.