對連鎖經營商業企業納稅問題的幾點思考

李霞/鶴崗中郵手機連鎖銷售有限公司

對連鎖經營商業企業納稅問題的幾點思考

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當前社會，連鎖經營商業企業越來越多，而且連鎖經營企業分店的分布也越來越廣，由于企業分店橫跨南北方，企業的發展規模越來越大，但是也產生了較多的納稅問題，這也極大的影響了企業的經濟效益。由于不同地方稅率以及稅收政策有著較大的差異，所以，企業的納稅工作也越來越復雜。本文從連鎖經營方式、會計核算方式以及納稅處理方式三個方面對連鎖經營商業企業納稅問題提出了幾點思考。

連鎖經營；企業；納稅；核算；方式

我國連鎖經營商業企業雖然比較多，但是經營方式卻有很多的差異性，而且在不同的連鎖經營形式下，有著不同的會計核算方式，而不同的會計核算方式又適用與不同的納稅處理方式，本文作者結合自身經驗，對連鎖經營商業企業的納稅問題提出了幾點思考，系統為企業的管理者提供一些可借鑒經驗，從而保證連鎖企業可以更好的發展。

一、連鎖經營形式與會計核算方式的關系

在連鎖經營商業的企業中，有著不同的連鎖經營方式，而且這些方式有著不同的適用條件以及范圍。連鎖經營主要是指企業按照統一的管理服務標準，成立了若干分店，而且在分店中提供同類商品，由總部統一對這些門店進行管理。連鎖經營的形式主要有三種，分別是直營連鎖、特許連鎖以及自愿連鎖。

直營連鎖是由總部投資建立的，而且對分店有著控制權利，在直營連鎖體系中，總部管理者需要對門店的人力、財力等資源進行統一管理。特許連鎖是由工商部門批準，以商業特許經營方式建立的經營體系，其是由總部對連鎖店的各項工作進行指導，提供技術經驗，而且需要從中收取培訓費用，是以契約關系為經營形式的連鎖行業。自愿連鎖是指由某一龍頭企業統一管理，而一些零售單位通過自愿加盟的方式建立的體系，零售單位的商品所有權歸連鎖總店所有，品牌的信息是由總部持有。

不同的連鎖經營形式適用不同的會計核算方式，按照企業經營規模的大小，可將會計核算分為統一核算與獨立核算。一般直營連鎖形式適用統一核算方式，而特許連鎖與自愿連鎖方式由于不需要向總部分利潤，所以適用于獨立核算的方式。

二、會計核算方式與納稅處理方式的關系

連鎖經營商業企業由于規模比較大，繳納稅款也比較多，而且涉及不同的稅種。連鎖經營商業企業繳納的稅務主要是增值稅與企業所得稅，但是國家相關單位對這兩項稅種缺乏統一的管理，對企業納稅也缺乏有效的約束，在當前社會形勢下，必須對稅務政策進行相應的調整，這樣才能適應連鎖經營商業企業發展的形勢。

連鎖經營企業在繳納增值稅，在新的條例頒布后，由于稅務部門還未出臺相關規定，直營連鎖企業在獲得財政部門審批后，需要向企業所在地統一繳納增值稅。直營連鎖企業采用的是統一核算的方式，所以，可以對稅款進行統一核算并上繳。而特許連鎖與自愿連鎖采用的是獨立核算的方式，所以，需要門市采用就地預繳的方式進行納稅處理。

所以，連鎖經營商業企業會計核算方式的不同，使得不同企業采用的納稅處理方式也有很大差異性。直營連鎖采用的是由總部統一納稅的處理方式，需要門店進行統一采購、配送以及匯總，這種方式可以減輕連鎖企業稅務負擔。而特許連鎖與自愿連鎖由于采用的是獨立核算的方式，所以，總店與門店的納稅是分開進行的，總店不分擔分店的盈虧，只統一收取加盟費，所以，納稅處理方法風險性比較小。

三、連鎖經營納稅處理方式存在的問題及改進建議

1.直營連鎖經營企業所得稅納稅處理過于繁瑣。根據《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發[2008]28號）的有關規定，企業所得稅實行“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法。考慮到地區財政利益分配問題，連鎖經營企業所得稅納稅地點直接影響到地方財政收入，為了平衡地方財政利益，才作出了上述納稅程序調整。但這一方法，對應當匯總納稅的直營連鎖企業來說，相比增值稅直接由總店納稅的簡單程序，納稅程序不僅過程繁瑣，而且計算復雜，會計核算工作量大，門店分布區域越多，涉及的稅務和會計人員越多，增加了納稅人的納稅成本，征稅效益極低。

2.直營連鎖經營企業內部調撥商品物資繳納增值稅的問題。根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的，視同銷售貨物，應當繳納增值稅，貨物移送當天為納稅義務發生時間。直營連鎖由總店統一納稅，會計上由總店統一核算，貨物由總店采購和配送，而門店一般不具有法人主體資格，只是作為總店的一個銷售機構，另外，還會出現門店之間相互調撥貨物余缺，向配送中心退回貨物等情況，根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，直營連鎖經營企業內部調撥商品物資應視同銷售繳納增值。這些內部調撥商品的情況導致計算繳納增值稅非常復雜，為此，筆者建議，鑒于直營連鎖經營的特殊性，對直營連鎖經營企業內部調撥商品物資不繳納增值稅。

3、跨國連鎖企業繳稅問題。對于外資在我國開設連鎖企業的，《關于連鎖經營企業有關稅收問題的通知））（財稅[2003]1號）明確了外資企業跨區域連鎖經營的，不區分連鎖形式，統一實行由總機構向其所在地稅務機關統一繳納企業所得稅的方式。但是對自愿連鎖和特許連鎖的加盟連鎖門店除了有外資品牌和管理背景之外，和其他內資特許連鎖門店并沒有任何區別，如果還是由總店統一納稅，筆者認為這一規定既不合理，也不現實，應比照獨立核算方式下由各分店就地繳納企業所得稅。

對我國企業在境外設立分支機構的，境外機構已在所在地納稅，我國稅法允許其在國內限額抵扣，但境外機構的虧損不得抵扣境內機構的所得額。企業所得稅法為了避免企業變相轉嫁境外虧損，采取了一律不得在境內扣除的辦法，這樣做實際上是提高了企業的稅負。

四、結語

綜上所述，我國連鎖經營企業由于經營方式多種多樣，所以，會計核算方式以及納稅處理處理也有很大不同，在選擇納稅處理方式時，一定要結合企業的經營模式以及特點，這樣才能提高企業的經濟效益，才能避免出現重復繳稅的現象。選擇適宜的納稅處理處理方式，可以減輕企業的稅務負擔，也可以避免出現企業偷稅漏稅問題，可以為國家稅務部門創造更多的利潤，對企業以及國家的經濟發展都有著積極影響。

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