對(duì)新模式下內(nèi)審工作的思考

于慧萍

（中國(guó)人民銀行白山市中心支行，吉林白山 134300）

對(duì)新模式下內(nèi)審工作的思考

于慧萍

（中國(guó)人民銀行白山市中心支行，吉林白山 134300）

近年來(lái)，人民銀行在加強(qiáng)金融宏觀調(diào)控、維護(hù)金融穩(wěn)定、改進(jìn)金融服務(wù)與管理等方面的任務(wù)日益繁重。國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，國(guó)際社會(huì)深刻反思危機(jī)的教訓(xùn)，汲取應(yīng)對(duì)危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)，其中對(duì)主要經(jīng)濟(jì)體中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的健康性和組織治理的健全有效性給予了特別的關(guān)注。為適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、金融形勢(shì)，人民銀行特別需要進(jìn)一步完善內(nèi)部管理和治理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)有風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與組織治理的職能任務(wù)，在加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制和組織治理中應(yīng)該發(fā)揮特別作用。當(dāng)前人民銀行各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)審工作防范風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)管理、支持決策的期望日益提高，使得傳統(tǒng)局部的、微觀視野的審計(jì)內(nèi)容和就事論事的審計(jì)意見(jiàn)，越來(lái)越難以適應(yīng)要求，內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型成為加強(qiáng)和改進(jìn)央行治理的現(xiàn)實(shí)需要。人民銀行的內(nèi)審工作經(jīng)過(guò)2011年-2013年三年的轉(zhuǎn)型實(shí)踐，從2014年將全面采用新的審計(jì)方式，轉(zhuǎn)換新的審計(jì)理念，借此推動(dòng)內(nèi)審工作深化發(fā)展，進(jìn)而更好地為履行央行職責(zé)服務(wù)。

一、 審計(jì)理念由傳統(tǒng)常規(guī)性檢查轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

通過(guò)近三年的轉(zhuǎn)型實(shí)踐活動(dòng)，尤其是總行內(nèi)審司從2013年12月16日開(kāi)始的《內(nèi)審知識(shí)與業(yè)務(wù)》遠(yuǎn)程培訓(xùn)課程，大大加強(qiáng)了廣大內(nèi)審人員“用研究和分析的方法搞審計(jì)”理念的樹(shù)立。審計(jì)工作不應(yīng)再僅僅滿足于提出一些存在問(wèn)題和改進(jìn)建議，內(nèi)審轉(zhuǎn)型的方向之一就是由查錯(cuò)糾弊功能向更多發(fā)揮顧問(wèn)咨詢作用、更具建設(shè)性的增加價(jià)值功能轉(zhuǎn)變。一是在審計(jì)過(guò)程中加強(qiáng)內(nèi)審綜合研究分析問(wèn)題、分析案例、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)績(jī)效的意識(shí)，提出改進(jìn)內(nèi)部控制、完善風(fēng)險(xiǎn)管理、提高運(yùn)行效果的建設(shè)性審計(jì)建議；二是注重審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)是對(duì)被審計(jì)單位取得的成績(jī)和存在問(wèn)題的綜合性評(píng)價(jià)，避免“成績(jī)是成績(jī)，問(wèn)題是問(wèn)題”的審計(jì)評(píng)價(jià)兩張皮現(xiàn)象，圍繞被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的合規(guī)性、有效性、健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、審計(jì)手段與方法的改變是今后內(nèi)審工作的主要方向

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)工作的靈魂。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。內(nèi)審人員在審計(jì)工作中要積極運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念圍繞央行中心工作，認(rèn)真履行工作職責(zé)，努力提高服務(wù)于央行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與組織治理的能力。通過(guò)人民銀行外部環(huán)境因素和相關(guān)社會(huì)主體間的協(xié)調(diào)因素，分析人民銀行所處的宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，發(fā)現(xiàn)潛在的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及重大事項(xiàng)；通過(guò)控制環(huán)境、管理層風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)、控制與監(jiān)督等內(nèi)控機(jī)制的主要內(nèi)容分析人民銀行內(nèi)部關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確定環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)，確定被審單位業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等方面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并通過(guò)審計(jì)調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等方式，努力驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)的存在，并進(jìn)一步預(yù)測(cè)造成的損失，從而引起被審計(jì)對(duì)象的關(guān)注，與審計(jì)對(duì)象一同討論控制和消除風(fēng)險(xiǎn)的方法和措施，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的理想審計(jì)目地和效果。

績(jī)效審計(jì)是提高組織工作效率的有力推動(dòng)?？?jī)效審計(jì)就是審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府部門及企事業(yè)單位的項(xiàng)目、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息?？?jī)效審計(jì)與規(guī)范性審計(jì)不同。規(guī)范性審計(jì)有現(xiàn)成的制度標(biāo)準(zhǔn)，就象一把尺子，審計(jì)人員拿著這把尺子對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況進(jìn)行比對(duì)，看是否符合標(biāo)準(zhǔn)，是否違背了相關(guān)制度。而績(jī)效審計(jì)有時(shí)是在“好不好”、“能否更好”上進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就要求審計(jì)人員通過(guò)交談、詢問(wèn)等多種方式進(jìn)行調(diào)查，而在制定審計(jì)方案時(shí)，審前調(diào)查更為重要，投入的工作量往往要占整個(gè)項(xiàng)目工作量的三分之一，甚至一半。通過(guò)采集大量的數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用層次分析法、德?tīng)柗茖＜曳?、?gòu)造判斷矩陣等進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，只有通過(guò)多種方式才能取得良好的績(jī)效審計(jì)效果。積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，不僅能充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)在央行履職中的增值作用，同時(shí)還能促進(jìn)人民銀行各部門按照“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”原則開(kāi)展工作，為推動(dòng)央行整體提高履職水平，發(fā)揮積極的促進(jìn)作用。

三、建議

1.注重發(fā)揮內(nèi)審的咨詢和協(xié)調(diào)職能。一是進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審的過(guò)程介入、實(shí)時(shí)監(jiān)督作用，積極參加本行及各部門制度建設(shè)工作，發(fā)揮內(nèi)審的專業(yè)特長(zhǎng)，從防范風(fēng)險(xiǎn)和完善控制的角度提出制度性意見(jiàn)和建議；二是在介入和服務(wù)本行有關(guān)管理活動(dòng)如大額采購(gòu)、預(yù)算資金分配、行政處罰等方面，應(yīng)做到過(guò)程監(jiān)督、提出質(zhì)疑、不參與決策，保持審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；三是充分發(fā)揮內(nèi)審部門在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)作用，建立和完善與業(yè)務(wù)部門的交流磋商機(jī)制，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、事后監(jiān)督等相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，提高審計(jì)工作效率，增加內(nèi)審部門價(jià)值。

2.推進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。審計(jì)成果是審計(jì)工作的核心，是審計(jì)項(xiàng)目最終結(jié)果的體現(xiàn)。審計(jì)成果經(jīng)過(guò)充分運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，才能達(dá)到增加價(jià)值的目的。然而，內(nèi)審部門忙于各類審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中雖然投入了較高的成本，卻忽略了審計(jì)成果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，造成了審計(jì)成果的閑置和浪費(fèi)，影響了審計(jì)成果產(chǎn)出的最大化和最優(yōu)化。內(nèi)審部門應(yīng)注重內(nèi)審成果的深加工。一是通過(guò)建立內(nèi)審回訪機(jī)制，了解被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)審處理決定的落實(shí)情況，跟蹤回訪，督促整改落實(shí)到位。二是年末將內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題進(jìn)行綜合歸納，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和性質(zhì)，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和后果進(jìn)行分析，有針對(duì)性地為有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門提出防范措施和建議，發(fā)揮內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”功能。三是以課題研究提升審計(jì)成果。樹(shù)立“揭露問(wèn)題不是唯一目的，重要的是解決問(wèn)題”的思路，強(qiáng)化對(duì)政策建議的分析研究力度，做到課題研究和審計(jì)成果相輔相成、互相促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的價(jià)值增值。

3.針對(duì)新模式下工作的難點(diǎn)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)能力，強(qiáng)化素質(zhì)。注重打破單純合規(guī)性審計(jì)的局限，深刻研究績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的評(píng)價(jià)體系，勤于思考，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，通過(guò)增強(qiáng)審計(jì)建議的建設(shè)性來(lái)體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。改進(jìn)審計(jì)手段，提升審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)方法手段的改進(jìn)和審計(jì)質(zhì)量的提升是內(nèi)審轉(zhuǎn)型的兩個(gè)重要方面。國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐表明，審計(jì)手段的改進(jìn)，尤其是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，是提升審計(jì)質(zhì)量的重要方法。基層央行內(nèi)審人員應(yīng)從傳統(tǒng)的查閱資料記錄、憑證賬表為主，向更多地運(yùn)用個(gè)別詢問(wèn)、多層次座談、問(wèn)卷調(diào)查、外調(diào)走訪、先進(jìn)標(biāo)桿比較以及功能效果測(cè)試等多種審計(jì)方法轉(zhuǎn)變，大膽運(yùn)用層次分析法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)手段開(kāi)展審計(jì)實(shí)踐。

要在增強(qiáng)能力，提高素質(zhì)上下功夫。在工作中，保持高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，盡職盡責(zé)、高質(zhì)、高效地履行好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)工作職責(zé)。在工作方式上，要講究方法，建立高效和諧的審計(jì)關(guān)系。要建立有效的交流磋商機(jī)制，多渠道加強(qiáng)審計(jì)溝通；要善于站在管理者、審計(jì)對(duì)象的角度思考問(wèn)題；審計(jì)結(jié)論要既不隱瞞，也不夸大；整改建議要切實(shí)可行，一語(yǔ)中的。在工作技能上，要向?qū)徲?jì)對(duì)象學(xué)、請(qǐng)審計(jì)對(duì)象教，在崗位上學(xué)、在培訓(xùn)中學(xué)，深挖自身潛力，提高綜合素質(zhì)。

（責(zé)任編輯：何昆燁）

于慧萍，女，漢族，本科，中國(guó)人民銀行白山市中心支行，會(huì)計(jì)師。