關(guān)于事業(yè)單位專項(xiàng)資金核算管理的探討

●常紅

關(guān)于事業(yè)單位專項(xiàng)資金核算管理的探討

●常紅

文章論述了進(jìn)行事業(yè)單位專項(xiàng)資金核算的要素，分析了核算科目和輔助項(xiàng)目的設(shè)置、核算的賬務(wù)處理、報表編制及項(xiàng)目輔助核算的優(yōu)勢。

事業(yè)單位 專項(xiàng)資金 核算管理

近年來，國家加大對公共衛(wèi)生事業(yè)的投入力度，公益類事業(yè)單位收到的專項(xiàng)資金越來越多，項(xiàng)目越來越細(xì)化。國家對項(xiàng)目管理要求越來越多，同時財政支出績效評價也要求單位加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理和核算。新《事業(yè)單位會計制度》的出臺，更是要求單位分財政支出和非財政支出對事業(yè)支出進(jìn)行核算,財政支出結(jié)轉(zhuǎn)和非財政支出結(jié)轉(zhuǎn)要分開核算。因此事業(yè)單位必須加強(qiáng)專項(xiàng)資金的核算與管理，那么怎么樣才能方便快捷的核算專項(xiàng)資金呢？在這里，筆者想探討一下如何利用會計電算化進(jìn)行事業(yè)單位專項(xiàng)資金核算與管理。

一、進(jìn)行事業(yè)單位專項(xiàng)資金核算的要素及分析

在對事業(yè)單位專項(xiàng)資金進(jìn)行核算時，要了解構(gòu)成核算要素都有哪些，對于事業(yè)單位來說，其要素包括了三個方面，分別為：收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

（一）收入類

對事業(yè)單位來說，專項(xiàng)資金的收入主要有財政資金安排的專項(xiàng)、上級主管部門委托的專項(xiàng)業(yè)務(wù)、事業(yè)單位用自由資金安排的專項(xiàng)業(yè)務(wù)和事業(yè)單位與其他單位合作進(jìn)行的專項(xiàng)研究資金等。我們按照資金來源分為兩類：一是財政資金，即財政資金安排的專項(xiàng)，二是非財政資金，其他的歸為此類。

（二）支出類

事業(yè)單位各類資金支出統(tǒng)稱事業(yè)支出，支出分為基本支出和項(xiàng)目支出兩類，按照資金來源又分為財政資金支出和非財政資金支出兩類。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

每年終了，根據(jù)項(xiàng)目的執(zhí)行情況區(qū)分項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目結(jié)余資金。項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的專項(xiàng)資金。項(xiàng)目資金結(jié)余是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的專項(xiàng)資金。

項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，中央部門確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報同級財政部門審批。

項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，用于本部門相關(guān)支出。項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報同級財政部門審批。

項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不得進(jìn)行年終分配，只有基本支出非財政結(jié)余才能進(jìn)行分配。

二、核算科目和輔助項(xiàng)目的設(shè)置

（一）科目設(shè)置

收入類科目設(shè)“財政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目。“財政補(bǔ)助收入”和“上級補(bǔ)助收入”下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”科目二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下按照《政府改革收支分類科目》功能分類科目進(jìn)行明細(xì)設(shè)置。

支出類科目設(shè)置“事業(yè)支出”，事業(yè)支出下設(shè)置“財政補(bǔ)助支出”和“非財政補(bǔ)助支出”兩個二級科目，在二級科目下分別設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”三級科目，在三級科目下根據(jù)《政府改革收支分類科目》中經(jīng)濟(jì)分類科目下的明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置。

凈資產(chǎn)科目應(yīng)設(shè)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”、“事業(yè)基金”和“專用基金”科目。因?yàn)檫M(jìn)行了項(xiàng)目核算設(shè)置，在“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余”科目下不用設(shè)置具體項(xiàng)目。

（二）項(xiàng)目核算設(shè)置

在項(xiàng)目核算設(shè)置上可以根據(jù)自己統(tǒng)計方便設(shè)置，項(xiàng)目設(shè)置跟科目設(shè)置一樣可以分五級核算，根據(jù)項(xiàng)目的多少每級可以設(shè)置位數(shù)。項(xiàng)目估計在100個以內(nèi)，項(xiàng)目位數(shù)設(shè)成2位數(shù)。如01設(shè)置成財政專項(xiàng)資金，02設(shè)置成非財政專項(xiàng)資金，0101設(shè)置成年度預(yù)算安排的資金，0102設(shè)置成財政追加資金，0103設(shè)置成中央轉(zhuǎn)移支付資金，三級可以根據(jù)具體項(xiàng)目設(shè)置，如010301艾滋病防治經(jīng)費(fèi)、010302結(jié)核病防治經(jīng)費(fèi)，依次類推，項(xiàng)目設(shè)置很關(guān)鍵，設(shè)置科學(xué)合理可以方便統(tǒng)計和財務(wù)管理。

項(xiàng)目設(shè)置完成后，應(yīng)對每個項(xiàng)目核算的科目進(jìn)行設(shè)置，比如01類項(xiàng)目核算科目就是“財政補(bǔ)助收入”下的“項(xiàng)目支出”內(nèi)容和“事業(yè)支出”下的“財政補(bǔ)助支出”內(nèi)容，把這兩科科目及以下明細(xì)科目選入項(xiàng)目核算科目即可。同時還要對項(xiàng)目的余額方向和單位進(jìn)行設(shè)置。如果預(yù)算管理比較完善的單位，還可以在初始設(shè)置里將該項(xiàng)目的預(yù)算進(jìn)行錄入。

完成以上設(shè)置后，在會計核算時錄入項(xiàng)目核算的收入和支出科目是會跳出項(xiàng)目輔助核算模塊，選擇該支出的核算項(xiàng)目就可以了。單位在使用項(xiàng)目核算時可以配合部門核算使用，因?yàn)橛械膯挝灰粋€項(xiàng)目可能會由兩個和多個部門完成。部門核算和項(xiàng)目核算同時使用可以統(tǒng)計更清楚。

（三）核算的結(jié)果

通過科目和項(xiàng)目設(shè)置可以形成網(wǎng)狀的統(tǒng)計效果，可以從經(jīng)濟(jì)分類科目到功能分類科目，從項(xiàng)目到部門進(jìn)行全方位的統(tǒng)計，為財務(wù)管理和專項(xiàng)資金管理提供有力的保障。

三、核算的賬務(wù)處理

（一）收入類賬務(wù)處理

收到財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金時，借記“零余額用款額度”或“銀行存款”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”下的“項(xiàng)目支出補(bǔ)助”科目，因該科目進(jìn)行了項(xiàng)目核算設(shè)置，在記該科目時會跳出項(xiàng)目核算和部門核算選擇，要求選擇具體核算項(xiàng)目。這時可以根據(jù)項(xiàng)目具體內(nèi)容進(jìn)行選擇。

收到非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“上級補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”或者“其他收入”科目，同時選擇核算項(xiàng)目和部門。

（二）支出類賬務(wù)處理

發(fā)生專項(xiàng)資金的支出業(yè)務(wù)時，應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目。在記“事業(yè)支出”科目時，根據(jù)資金來源確定是財政補(bǔ)助資金還是非財政補(bǔ)助資金，同時選擇核算項(xiàng)目和部門。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理

年終，將“財政補(bǔ)助收入”和“事業(yè)支出”中的“財政補(bǔ)助支出”科目余額轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，根據(jù)專項(xiàng)資金具體項(xiàng)目情況分析，將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

年終，將“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“其他收入”科目發(fā)生的專項(xiàng)資金收入和“事業(yè)支出”中的“非財政補(bǔ)助支出-項(xiàng)目支出”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

年末，“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額，反映事業(yè)單位財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額，應(yīng)與項(xiàng)目核算中的財政補(bǔ)助資金余額一致；“財政補(bǔ)助結(jié)余”貸方余額，反映事業(yè)單位財政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額；“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額，與項(xiàng)目核算中的非財政補(bǔ)助資金余額一致。

四、報表編制

年終在報表編制時，收入支出決算總表反映單位所有資金的收支余情況，年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)等于“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”之和。

公共財政撥款收入支出決算表反映單位公共預(yù)算財政資金的收支余情況，年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)等于“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”之和。

具體的項(xiàng)目支出明細(xì)可以在項(xiàng)目輔助核算模塊中按功能分類科目和經(jīng)濟(jì)分類科目查詢各項(xiàng)目的余額填列。

五、項(xiàng)目輔助核算的優(yōu)勢

項(xiàng)目輔助核算具有很強(qiáng)大的查詢和統(tǒng)計功能，所以為財務(wù)管理提供了有力的保障，具體優(yōu)勢有：

1.使會計核算方便快捷。如果沒有項(xiàng)目核算，單位要想進(jìn)行項(xiàng)目核算必須在科目下設(shè)置項(xiàng)目，無論項(xiàng)目統(tǒng)計和科目統(tǒng)計都比較復(fù)雜，或者有的單位自己手工記項(xiàng)目輔助賬進(jìn)行項(xiàng)目統(tǒng)計，如果項(xiàng)目比較多的時候，效率會非常低。通過項(xiàng)目輔助核算，可以按經(jīng)濟(jì)分類科目和功能分類科目取數(shù)，不需要加減，數(shù)目一目了然，而且項(xiàng)目輔助核算使科目的設(shè)置很清新，不那么繁雜。

2.加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理。項(xiàng)目輔助核算對專項(xiàng)資金的管理很有幫助，它可以分五級核算，可以核算到具體的每一個小項(xiàng)，結(jié)合部門核算用，可以很清楚的看出那個項(xiàng)目那個部門沒有執(zhí)行完，具體收支明細(xì)賬方便個項(xiàng)目的管理。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目資金的預(yù)算管理。項(xiàng)目輔助核算還可以按照經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置預(yù)算金額，與執(zhí)行情況進(jìn)行對比分析。可以加強(qiáng)專項(xiàng)資金的預(yù)算管理。

4.為項(xiàng)目支出績效評價提供有力的保障。單位結(jié)合辦公自動化預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整等全面預(yù)算控制和項(xiàng)目輔助核算管理可以對各個項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的支出績效評價，從預(yù)算編制合理性、支出執(zhí)行的時間、效率、效果方面對項(xiàng)目進(jìn)行全方位的績效評價，以推動單位業(yè)務(wù)工作的開展。

[1] 蘇碧桑.論新時期事業(yè)單位如何強(qiáng)化專項(xiàng)資金管理[J].中外企業(yè)家，2012(19)

[2] 周昕.事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011(16)

（作者單位：河南省疾病預(yù)防控制中心 河南鄭州 450000）

（責(zé)編:賈偉）

F230

A

1004-4914（2014）02-099-02