淺議新《公司法》注冊(cè)資本認(rèn)繳制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

余新華

摘 要：十二屆全國人大常委會(huì)第六次會(huì)議決定對(duì)《公司法》作出修改，并自2014年3月1日起施行，本次公司法修改主要涉及將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制、放寬注冊(cè)資本登記條件、簡化登記事項(xiàng)和登記文件等方面。改革注冊(cè)資本登記制度，是深入貫徹黨的十八大和十八屆二中、三中全會(huì)精神，在新形勢下全面深化改革的重大舉措，對(duì)加快政府職能轉(zhuǎn)變、創(chuàng)新政府監(jiān)管方式、建立公平開放透明的市場規(guī)則、保障創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，具有重要意義。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)資本；認(rèn)繳制；企業(yè)會(huì)計(jì)

一、背景

十一屆三中全會(huì)以來的改革經(jīng)驗(yàn)表明，改革就是要激發(fā)生產(chǎn)力，適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展。新興生產(chǎn)力，特別是中小企業(yè)、小微企業(yè)、大批海歸及大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)，沒有廠房、土地，沒有多少固定資產(chǎn)，但這些企業(yè)有智力、有創(chuàng)造性，他們代表著新興的生產(chǎn)力方向。2013年10月25日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署推進(jìn)公司注冊(cè)資本登記制度改革。改革注冊(cè)資本登記制度，放寬市場主體準(zhǔn)入，創(chuàng)新政府監(jiān)管方式，建立高效透明公正的現(xiàn)代公司登記制度，是新一屆政府轉(zhuǎn)變職能總體部署和改革方案中的一項(xiàng)重要舉措，目的是為了進(jìn)一步簡政放權(quán)，構(gòu)建公平競爭的市場環(huán)境，調(diào)動(dòng)社會(huì)資本力量，促進(jìn)小微企業(yè)特別是創(chuàng)新型企業(yè)成長，帶動(dòng)就業(yè)，推動(dòng)新興生產(chǎn)力發(fā)展。

二、新《公司法》對(duì)注冊(cè)資本的相關(guān)規(guī)定

注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制是工商登記制度的一項(xiàng)改革措施，本次《公司法》對(duì)注冊(cè)資本的修改主要涉及三方面：一是將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制；二是取消了一人有限責(zé)任公司股東應(yīng)一次足額繳納出資的規(guī)定，轉(zhuǎn)而采取公司股東自主約定認(rèn)繳出資額、出資期限等；三是放寬注冊(cè)資本登記條件，除對(duì)公司注冊(cè)資本最低限額有另行規(guī)定的以外，取消了有限責(zé)任公司、一人有限責(zé)任公司、股份有限公司，不再限制公司設(shè)立時(shí)股東（發(fā)起人）的首次出資比例以及貨幣出資比例。

推進(jìn)注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，降低開辦公司成本，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師行業(yè)有著重要影響，注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，工商部門就不再收取驗(yàn)資報(bào)告，對(duì)企業(yè)而言，就會(huì)省了驗(yàn)資這部分成本，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，將大量減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資本收入。實(shí)收資本是公司全體股東或者發(fā)起人、認(rèn)股人實(shí)際繳付的出資總額或股本總額，對(duì)于實(shí)行分期繳付的有限公司和發(fā)起設(shè)立的股份公司，實(shí)收資本是指全體股東或者發(fā)起人實(shí)際繳付的出資總額，在繳足前，實(shí)收資本低于注冊(cè)資本；一旦對(duì)認(rèn)繳的全部出資繳足，則實(shí)繳資本與注冊(cè)資本相等，這些問題都是企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該要搞明白的。

三、注冊(cè)資本實(shí)繳制度改為認(rèn)繳制度的必然性

（1）我國現(xiàn)行注冊(cè)資本制度將注冊(cè)資本作為法人企業(yè)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的基礎(chǔ)和履行債務(wù)的基本保障，注冊(cè)資本被賦予經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)、公司實(shí)力的證明等多種功能，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行注冊(cè)資本制度問題也逐漸突顯。一是公司的信用基礎(chǔ)是其資產(chǎn)而非注冊(cè)資本，注冊(cè)資本的債務(wù)擔(dān)保功能日益弱化；二是現(xiàn)行法律和政策多以注冊(cè)資本的金額為標(biāo)準(zhǔn)施以優(yōu)惠措施或進(jìn)行經(jīng)營條件限制，刺激企業(yè)盲目擴(kuò)張注冊(cè)資本，造成注冊(cè)資本泡沫化；三是現(xiàn)行注冊(cè)資本制度抬高入市門檻，損害公平競爭的市場秩序，導(dǎo)致企業(yè)資金閑置浪費(fèi)、競爭力下降。（2）注冊(cè)資本實(shí)繳制度改為認(rèn)繳制度，公司股東（發(fā)起人）自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等，并對(duì)繳納出資情況真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)的制度，轉(zhuǎn)移捆綁在注冊(cè)資本之上的信用證明和債務(wù)擔(dān)保功能。（3）取消公司注冊(cè)資本限制、放寬經(jīng)營場所登記條件，極大地降低了公司注冊(cè)門檻和創(chuàng)業(yè)成本，很好的鼓勵(lì)了個(gè)體民眾和大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)熱情，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力和動(dòng)力；也將有助于提高我國整體的創(chuàng)新力。（4）中共十八屆三中全會(huì)決定提出“經(jīng)濟(jì)體制改革是全面深化改革的重點(diǎn)，核心問題是處理好政府和市場的關(guān)系，使市場在資源配置中起決定性作用”，新公司法將實(shí)繳制改為認(rèn)繳制證體現(xiàn)了這一決定的精神，將公司注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制有利于推動(dòng)資源配置方式轉(zhuǎn)變。

四、新辦法與原實(shí)繳制的比較

企業(yè)注冊(cè)資本是投資者為創(chuàng)辦企業(yè)投入的資本，它不僅是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，還是企業(yè)對(duì)外承擔(dān)債務(wù)的前提。企業(yè)工商登記時(shí)有實(shí)繳制與認(rèn)繳制兩種模式。實(shí)繳制是指企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)資本是多少，該公司的銀行驗(yàn)資賬戶上就必須有相應(yīng)數(shù)額的資金，這種制度在一定程度上抑制了投資創(chuàng)業(yè)，降低了企業(yè)資本的營運(yùn)效率。認(rèn)繳制是指工商部門只登記公司認(rèn)繳的注冊(cè)資本總額，無須登記實(shí)收資本，不再收取驗(yàn)資證明文件，企業(yè)承諾承擔(dān)與注冊(cè)資本相應(yīng)的企業(yè)責(zé)任即可。本次新的《公司法》將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，沿用國際慣例，有效的提高了資本運(yùn)營效率，降低了企業(yè)成本。

本人認(rèn)為企業(yè)信用基礎(chǔ)是其資產(chǎn)而非注冊(cè)資本，而且注冊(cè)資本的債務(wù)擔(dān)保功能已經(jīng)日益弱化，實(shí)繳制要求對(duì)注冊(cè)資本驗(yàn)資就出現(xiàn)了一些工商代理墊資機(jī)構(gòu)，實(shí)際資本還是沒到位，造成注冊(cè)資本泡沫化。注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制度后，除了使企業(yè)閑置資金解套，也降低了創(chuàng)辦企業(yè)的的準(zhǔn)入門檻。降低門檻并不等于設(shè)立企業(yè)不用花錢，就算沒有注冊(cè)資金，維持公司的基本運(yùn)營也需要一定的資本。從法律角度講，股東出資義務(wù)受章程約束，如果有股東沒有按照規(guī)定時(shí)間交納出資，或者沒有足額出資，那就得根據(jù)法律和公司的章程的規(guī)定來承擔(dān)民事責(zé)任。

五、新制度下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制后，只要有夢(mèng)想、有必要的運(yùn)營資金，創(chuàng)業(yè)者就可以開辦企業(yè)。企業(yè)的認(rèn)繳資本、分配比例、出資方式、資金到位時(shí)間都是由股東（發(fā)起人）自己決定，并在公司章程中予以約定，各股東對(duì)自己出資的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，所有股東承擔(dān)連帶責(zé)任。認(rèn)繳制下會(huì)計(jì)處理也應(yīng)有所改變，如現(xiàn)在張三、李四、王五三人按出資比例20%、30%、

50%出資100000元設(shè)立一有限責(zé)任公司，則認(rèn)繳資本就為

100000元，根據(jù)三人向公司臨時(shí)賬戶的繳款回單，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 100000

貸：實(shí)收資本—張三 20000 實(shí)收資本—李四 30000

實(shí)收資本—王五 50000

如果在公司經(jīng)營過程中需要增加資本，認(rèn)繳資本可由三人決定，但必須要先修改公司章程，且貨幣資金出資比例要和以前一樣，如認(rèn)繳資本為1000000元，則三人出資額分別為：

200000元、300000元、500000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 1000000

貸：實(shí)收資本—張山 200000 實(shí)收資本—李思 300000

實(shí)收資本—汪伍 500000

如果是以固定資產(chǎn)、專利權(quán)、專利技術(shù)、土地使用權(quán)等方式出資，則先要將資產(chǎn)移交給企業(yè)，辦理資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并經(jīng)有資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。相關(guān)資產(chǎn)的原來占有方必須向接受這些資產(chǎn)的企業(yè)開具符合稅法規(guī)定的合法票據(jù)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)合法有效的票據(jù)、動(dòng)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)（如機(jī)器、設(shè)備）、不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)屬證書（如房屋產(chǎn)權(quán)證書等），作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本

認(rèn)繳制有利于形成誠信、公平的市場秩序，也營造了更好的商業(yè)環(huán)境，創(chuàng)造了更多的創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)，總之是一次好的改革。認(rèn)繳制的實(shí)施改變了過去注冊(cè)登記時(shí)必須提交驗(yàn)資報(bào)告，注冊(cè)資本也無須一次到位，而是先在章程中承諾，認(rèn)繳注冊(cè)資本逐步到位。在此過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作也應(yīng)做出相應(yīng)改變，財(cái)務(wù)工作不僅關(guān)系到公司經(jīng)營者的決策，還關(guān)系到公司債權(quán)人、潛在投資者、公司職工以及其他相關(guān)者的利益，不應(yīng)該因認(rèn)繳制的實(shí)施受到任何影響。

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