淺談審計風險極其防范措施

趙桂磊

摘 要：隨著我國社會主義市場經濟的發展，審計工作承擔著越來越大的責任。審計范圍的擴大，審計環境的復雜化等使審計的難度不斷加大，審計的風險也不斷增大。因此，人們開始重視審計風險，認識審計風險，增強審計意識，合理的防范與規避審計風險成為當今審計工作人員的重要課題和重要任務。

關鍵詞：審計風險；成因；防范；控制；措施

一、審計風險的含義及審計風險的構成要素

審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。。注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。

二、審計風險產生的具體原因

（一）審計風險產生的主觀原因。（1）職業道德素養和社會責任感。審計作為市場經濟活動中重要的環節，在市場監管中的地位越來越重要，注冊會計師應該努力遵守職業道德規范，按照審計準則，采用恰當的方法，有效開展審計工作，客觀、公正、獨立的發表審計意見。但是由于競爭壓力和受經濟利益的誘惑，某些從業者違反職業道德和執業準則的要求，出具虛假報告，甚至與企業一起舞弊。這種違背職業道德的行為必然導致審計風險的產生。（2 ）注冊會計師的專業勝任能力與應有的關注。專業勝任能力是指為提供高質量的專業服務，注冊會計師必須具備的職業品德、學識與經驗、專業訓練以及足夠的分析、判斷能力。審計事業在我國起步較晚，各項考核教育制度都不完善，導致了從業人員隊伍缺乏應有的專業知識、專業技能，在審計工作中經驗不足和實務操作能力不高。同時，長期對審計工作的應有的關注不夠，沒有樹立終身學習和防范風險的意識，在繼續教育過程中敷衍應付，從而導致注冊會計師知識儲備不夠，缺乏相應專業勝任能力，審計風險產生的幾率增加。

（二）審計風險產生的客觀原因。（1）審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。隨著改革開放的深入發展，市場經濟的發展，各種經濟組織的經濟業務類型復雜，承包、租賃、兼并、收購、破產、重組等不斷出現，經濟業務的種類和性質的多樣化和復雜化。企業會計核算的內容超出了傳統的財務會計的內容，從而使得審計的范圍擴大。審計的內容不僅包括審計對象的財務收支活動，還包括投資的可行性研究、內部控制的健全和運行的有效性等，這些新的審計領域對注冊會計師各方面的能力提出了更高的要求，審計失敗風險也在無形中增大。（2）審計活動所處的法律環境和準則環境不斷變化。審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，要想使社會經濟生活有序進行，各個方面都必須在法律的范圍內進行活動，審計也是如此。由于我國現有的監管法律和規章制度，對上市企業的虛假會計信息責任的處罰的界定不明確，而且相關的處罰往往比較輕。而目前我國法律對于審計方面的司法解釋還有很多不完善的地方，對會計師事務所和注冊會計師的審計責任也沒有做出詳細的界定。在實際執法過程中，不到萬不得已，也往往是大事化小、小事化了，這就使得各種違法行為沒有承擔相應的民事責任和受到應有的刑事處理。近年來，我國的會計、稅收、財政分配政策等都發生了很大的變化，這些變化直接影響到資產的計量、收益認定的結果，也形成了審計的認定風險。（3） 被審計單位本身存在風險。首先，現在企業的經營風險、融資風險不斷增加，而對于高風險的企業的審計必然會導致審計風險的增加。盡管企業經營的失敗并不等于審計的失敗，但是注冊會計師往往也很難免于訴訟。其次，企業內部的控制重點不在是財務部門，財務人員對交易的直接監督減弱，未經授權存取、修改資料可能不留痕跡。人工作業的減少會導致人工錯誤與舞弊的機會的降低，而通過設計、修改應用程序或系統軟件所發生的錯誤與舞弊可能很長時間存在而不被發現。再有，財務舞弊是會計信息是真的最終原因，也是造成審計風險的首要原因。（4 ）行業監督不力導致審計風險的存在。目前，我國對注冊會計師行業監管的部門很多，如財政、證監、審計、工商和行業協會等，但各部門之間聯系不緊密，缺乏部門間協調，各方不能充分利用有限的信息資源，導致監管不力、效率低下。在新準則實行的這幾年，監督檢查工作未能做到與風險導向審計準則的新要求相匹配，檢查項目不全面，監管人員數量不足、專業知識匱乏，監管力度底，檢查不深入。另外，監管檢查對未執行準則的注冊會計師的違規行為的處罰和懲戒力度不夠。（5） 其他外部環境的影響。這部分的風險主要來自政府。雖然已經進行了脫鉤改制，但是相關政府部門不僅在審計業務的委托和審計收費上施加影響，而且還能干預審計的范圍及報告的內容。并且在我國很多大企業和上市公司與政府有著千絲萬縷的聯系，有些企業的高層都是由政府部門任命的，體現著政府的意志。因此，注冊會計師在此環境下有時迫于壓力，無法做到真正意義上的審計的獨立。

三、審計風險的控制與防范

（一）建立健全審計質量控制制度。首先是強化審計風險意識，建立健全質量控制體系，從思想上樹立風險意識，認識到審計風險的危害；其次是根據我國法律法規和獨立審計準則的要求，結合實際，制定、完善和落實審計工作程序和質量控制制度，預測審計風險，收集和整理審計風險資料，制定控制風險的有效方案，評估審計風險，并采取相應有效的控制措施。最后是對被審計單位的內部控制的有效性進行測試，慎重選擇業務，選派專業勝任能力強的注冊會計師，落實責任，制定嚴格獎懲措施，把審計風險降低到可控范圍內。

（二）建立健全審計準則和相關法律體系。建立一套合理有效的審計準則體系并嚴格按照審計準則進行審計是防范審計風險的有效措施。要對《注冊會計師法》和《獨立審計準則》等相關法律、法規進行修改完善，拓寬注冊會計師的權利范圍，保護注冊會計師相關利益不受侵害，同時來約束審計行為，規范審計程序，為注冊會計師行業的有序、規范發展提供法律依據。使審計工作能夠做到有法可依，執法必嚴，違法必究，切實提高審計質量防范審計風險

（三）加強職業道德建設和專業知識培訓，全面提高注冊會計師綜合素質。為了減少審計風險，必須切實加強注冊會計師的職業道德水平建設，制定有效的職業道德規范，對注冊會計師定期進行職業品德、職業紀律、職業責任教育，提高注冊會計師職業道德意識和道德水平，從而使其嚴格遵守職業道德規范減少審計錯誤，降低審計風險。面對當前發展的需要，還要重視和加強注冊會計師后續教育，針對審計實踐需要，組織從業人員進行系統的、有計劃的進行專業理論知識的學習，拓展注冊會計師的知識體系完善考核制度，提高其專業勝任能力，以適應新的形勢的需要。

（四）加強行業監督。加強規范化、標準化建設，構建一個完備的審計制度體系，全面推行審計項目審理制度，加大行業監督力度，建立以財政監督為主體，以審計、稅務、會計監督為輔的監督體系。根據審計準則的要求，執行恰當的審計程序，認真貫徹執行“三級復核”制度，使審計質量檢查工作逐步制度化和經常化。同時要加大執法力度，強化注冊會計師的風險意識，完善注冊會計師民事賠償責任，明確界定注冊會計師執業過程中應承擔的法律責任，降低審計風險。

（五）謹慎的選擇客戶。會計師事務在承接業務時對客戶的選擇不能只以經濟利益為目的，應該采取各種手段深入了解被審計單位的歷史情況、行業背景、管理層的誠信等因素進行綜合分析。注冊會計師事務所對于新客戶的接受必須進行測試分析， 對于現有客戶的持續，要保持良好溝通，應定期作出評估。

綜上所述，審計風險來自主客觀多方面，既與行業房展的歷史原因、執業環境、法律和準則的不完善等客觀因素有關，又與注冊會計師自身職業道德、社會責任感、專業勝任能力等主觀因素有關。因此，審計風險的防范與控制是復雜的系統的工作。但是，隨著我國社會經濟、科技的快速發展，道德和法律的日益完善，對審計風險的防范和控制的手段也將日臻完善，我國的審計事業必將為維護社會主義事業健康發展的做出更大的貢獻。

參考文獻：

[1]張巍.試論注冊會計師審計風險極其防范措施，中國科技信息2008，（22）。

[2]李文平.淺議審計風險及其防范措施，財會天地2013，（297）。endprint