目標(biāo)成本管理探析

劉琳++馬靜++尹學(xué)東++孫學(xué)華

【摘 要】 成本是管理者最為注重的內(nèi)容，所謂目標(biāo)成本管理就是把成本控制從產(chǎn)品的生產(chǎn)階段上升到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和規(guī)劃階段，以市場需求設(shè)計(jì)產(chǎn)品，從產(chǎn)品的源頭上控制成本，是一種戰(zhàn)略性的成本管理思想。文章介紹了目標(biāo)成本的核心及與傳統(tǒng)成本的區(qū)別，并在分析邯鄲鋼鐵成本管理方法的基礎(chǔ)上，闡述我國企業(yè)在目標(biāo)成本管理上存在的問題及其改善措施。

【關(guān)鍵詞】 目標(biāo)成本； 目標(biāo)成本管理； 現(xiàn)代管理

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）12-0018-02

20世紀(jì)80年代，目標(biāo)成本管理方法被日本企業(yè)廣泛應(yīng)用，后又逐漸被歐美企業(yè)關(guān)注，同時(shí)我國的許多學(xué)者也對目標(biāo)成本產(chǎn)生了廣泛的關(guān)注，有學(xué)者認(rèn)為邯鄲鋼鐵對于成本的管理方法是我國目標(biāo)成本管理的典型案例。筆者通過查閱相關(guān)資料，對比發(fā)現(xiàn)邯鄲鋼鐵的成本管理方法雖然與目標(biāo)成本管理方法存在許多相似之處，但并不是真正的目標(biāo)成本管理。本文對目標(biāo)成本管理進(jìn)行深入分析，在此基礎(chǔ)上與邯鄲鋼鐵的成本管理經(jīng)驗(yàn)加以區(qū)別，并對我國企業(yè)成本管理現(xiàn)狀和存在問題加以分析，嘗試提出解決方案。

一、目標(biāo)成本管理概述

（一）目標(biāo)成本管理的核心

作為戰(zhàn)略性的成本管理思想，目標(biāo)成本管理關(guān)注的是從根本上設(shè)計(jì)和傳遞成本壓力（白彥平，2007）。目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比，其流程比較復(fù)雜，它在產(chǎn)品生產(chǎn)的一開始，就把利潤融入到了整個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中。它要求企業(yè)制定成本時(shí)注重以市場價(jià)格為導(dǎo)向，嚴(yán)格關(guān)注市場需求，并將價(jià)格的制定范圍向上向下延伸至整個(gè)供應(yīng)鏈，成本規(guī)劃包含市場驅(qū)動(dòng)成本、產(chǎn)品層次目標(biāo)成本和零部件目標(biāo)成本三個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)又將供應(yīng)商、零售商、批發(fā)商的利益共同點(diǎn)貫穿在一起。見圖1。

（二）目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

1.兩者的成本確定方式不同。傳統(tǒng)的成本管理方法是用成本決定價(jià)格，通過簡單的成本加成估計(jì)最終成本，然后減去預(yù)期的利潤從而得到產(chǎn)品的價(jià)格。而目標(biāo)成本管理由價(jià)格決定成本，通過研究確定需求市場上的產(chǎn)品價(jià)格，減去預(yù)期利潤，從而得到產(chǎn)品的成本，即目標(biāo)成本=競爭性市場價(jià)格-目標(biāo)利潤。

2.兩者所關(guān)注的產(chǎn)品生命周期中的階段不同。傳統(tǒng)成本管理只關(guān)注產(chǎn)品的購買價(jià)格，千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)購買價(jià)格的最小化。而目標(biāo)成本管理貫穿于產(chǎn)品生命周期的不同階段，從制造成本、研發(fā)成本、管理成本到銷售成本、技術(shù)后援成本（產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)見表1）。它不但關(guān)注購買價(jià)格的最小化，同時(shí)關(guān)注生產(chǎn)者生命周期各個(gè)成本的最小化。

3.兩者削減成本的方法不同。傳統(tǒng)的成本管理方式更多地關(guān)注于規(guī)模經(jīng)濟(jì)、減少浪費(fèi)以及提高產(chǎn)量等簡單粗放的方式。而目標(biāo)成本管理其降低成本的核心在于設(shè)計(jì)和傳遞成本壓力，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)之初就投入了大量的市場調(diào)查，考察消費(fèi)者需求，消除那些成本高而又費(fèi)時(shí)的設(shè)計(jì)，從而縮短產(chǎn)品投放市場的時(shí)間，降低成本。

二、邯鄲鋼鐵的成本管理及其與目標(biāo)成本管理的區(qū)別

（一）邯鋼實(shí)施目標(biāo)成本管理的基本內(nèi)容

邯鄲鋼鐵的目標(biāo)成本管理模式可以大體概況為模擬市場核算和實(shí)行成本否決制。在實(shí)際管理過程中，將模擬核算市場的逆向價(jià)格生成及其考核機(jī)制融入到管理的方方面面。

1.模擬市場核算。1996年，邯鄲鋼鐵根據(jù)市場變化改革定價(jià)機(jī)制，隨市場價(jià)格的變動(dòng)隨時(shí)調(diào)整價(jià)格。主要做到了以下幾個(gè)方面：一是充分考慮水、電、燃?xì)狻⑦\(yùn)費(fèi)等隱性成本的市場價(jià)格；二是將成本的管理向上延伸至半成本階段，運(yùn)用逆向方法，進(jìn)行成本分解分析，對比成本和市場價(jià)格之間的差額；三是企業(yè)的物資管理部門進(jìn)行直接的市場調(diào)查，對價(jià)格進(jìn)行隨時(shí)的掌控，分析控制最高價(jià)格和最低價(jià)格（方振峰，2012）。

2.實(shí)行成本否決制。成本否決制有兩個(gè)基本原則：一是不講客觀、嚴(yán)格考核、不實(shí)行彈性機(jī)制；二是嚴(yán)格貫徹成本否決權(quán)。在這個(gè)前提下，如果成本目標(biāo)沒有完成好，其他的指標(biāo)完成得再好也沒有考核意義，成本目標(biāo)的完成情況不僅直接和工資獎(jiǎng)金掛鉤，而且和職稱職務(wù)的晉升掛鉤，使成本考核的結(jié)果與每個(gè)人的切身利益緊密聯(lián)系。

（二）邯鋼成本管理經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本管理的區(qū)別

1.邯鋼引入的“模擬市場”核算，雖然有效地對成本進(jìn)行事中和事后控制，同時(shí)邯鋼所采用的標(biāo)準(zhǔn)也直接來源于市場供求，但是仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，邯鋼的管理經(jīng)驗(yàn)僅僅是“泰勒制”，是首鋼成本核算經(jīng)驗(yàn)的復(fù)制，側(cè)重點(diǎn)還是在于如何提高作業(yè)效率，其逆向成本法側(cè)重將成本分解到廠、班組和個(gè)人，該種做法不適用于規(guī)模較小、產(chǎn)品銷路尚未打開的小型企業(yè)，而目標(biāo)成本管理的戰(zhàn)略思想是幫助企業(yè)設(shè)計(jì)開發(fā)具有市場潛力的產(chǎn)品，關(guān)注產(chǎn)品的整個(gè)生命周期中的各個(gè)環(huán)節(jié)成本確定問題。

2.邯鋼經(jīng)驗(yàn)中的“成本否決制”雖然貫穿了全員參與的思想，指的是企業(yè)中從廠到班組再到個(gè)人，每個(gè)人的利益都與企業(yè)的成本掛鉤，如果某個(gè)單位超過了預(yù)先分配的成本目標(biāo)，那么不論其他指標(biāo)完成得再好其獎(jiǎng)金和工資也會(huì)受到影響，這樣就把企業(yè)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、供應(yīng)到生產(chǎn)銷售都和每一個(gè)人的利益聯(lián)系了起來。但是仔細(xì)研究目標(biāo)成本的規(guī)劃過程不難發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)成本在產(chǎn)品成本制定過程中所涉及到的主要是產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的人員，而不是企業(yè)的每一個(gè)人。

三、我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

改革開放以來，國有企業(yè)在管理方面取得了長足的進(jìn)步，但在成本管理領(lǐng)域仍然不盡完善，具體表現(xiàn)如下：

1.成本控制僅僅停留在產(chǎn)品的制造階段，在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程中缺乏一個(gè)系統(tǒng)的成本管理體系。諸如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、工藝成本很少進(jìn)行成本考量和分析，在產(chǎn)品的技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域缺少有效的成本控制，沒有把成本管理與產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢很好地聯(lián)系起來。

2.成本的責(zé)任管理沒有得到切實(shí)的落實(shí)，沒有一套包含成本責(zé)任、成本預(yù)算、成本考核在內(nèi)的系統(tǒng)的管理制度。同時(shí)現(xiàn)階段的成本管理只關(guān)注一些成本要素費(fèi)用，諸如：材料費(fèi)、人工費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等，忽視了市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的整合等隱含成本要素，缺乏對成本構(gòu)成的全面分析。

四、提高我國目標(biāo)成本管理的措施

（一）拓寬目標(biāo)成本管理覆蓋面

目標(biāo)成本管理不僅要關(guān)注產(chǎn)品的制造過程，同時(shí)還要將產(chǎn)品成本的覆蓋面延伸到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研發(fā)，關(guān)注市場需求，以市場驅(qū)動(dòng)規(guī)劃成本，切實(shí)做到對成本的事前控制，把成本的壓力從廠商傳遞到產(chǎn)品本身的設(shè)計(jì)和產(chǎn)品零件的供應(yīng)商身上（見圖2）。這也是目標(biāo)成本管理方法的核心（姜英，2011）。

（二）重視資源優(yōu)化配置

所謂資源的優(yōu)化配置就是能利用盡可能少的資源創(chuàng)造出盡可能多的效益。通過資源的優(yōu)化配置，能夠節(jié)約大量的人力、物力、財(cái)力，從而降低了相關(guān)成本要素，加強(qiáng)了成本管理。

（三）重視技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競爭的核心就是成本競爭，而科技的發(fā)展又使成本競爭變成了科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新方面的競爭。在企業(yè)職工內(nèi)部鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造，吸收內(nèi)部創(chuàng)新，重視個(gè)人創(chuàng)造，建立企業(yè)創(chuàng)新的各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，這樣才能有很大的競爭優(yōu)勢（宋欣健，2010）。

五、結(jié)論

目標(biāo)成本管理是一種成本管理方法的創(chuàng)新，它遵循市場變化的規(guī)律和市場的需求，使企業(yè)的成本管理隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步不斷完善和發(fā)展。實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來，許多公司嘗試使用目標(biāo)成本管理的理念來規(guī)劃成本，邯鄲鋼鐵就是其中具有代表性的一個(gè)企業(yè)。邯鋼的“模擬市場”、“成本否決”、“逆向生成流程考核”等管理方法，取得了巨大的成就，值得許多企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒，但筆者認(rèn)為這并不是真正意義上的目標(biāo)成本管理，任何管理方法的付諸實(shí)踐都有一定的過程，我們在完善成本規(guī)劃的路上任重道遠(yuǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 白平彥.目標(biāo)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2007（10中）.

[2] 方振峰.目標(biāo)成本管理的理論與方法研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（10下）.

[3] 姜英.我國企業(yè)目標(biāo)成本管理的現(xiàn)狀及發(fā)展對策[J].經(jīng)濟(jì)師，2011（12）.

[4] 宋欣健.目標(biāo)成本管理理論與方法在我國的運(yùn)用[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010.

【摘 要】 成本是管理者最為注重的內(nèi)容，所謂目標(biāo)成本管理就是把成本控制從產(chǎn)品的生產(chǎn)階段上升到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和規(guī)劃階段，以市場需求設(shè)計(jì)產(chǎn)品，從產(chǎn)品的源頭上控制成本，是一種戰(zhàn)略性的成本管理思想。文章介紹了目標(biāo)成本的核心及與傳統(tǒng)成本的區(qū)別，并在分析邯鄲鋼鐵成本管理方法的基礎(chǔ)上，闡述我國企業(yè)在目標(biāo)成本管理上存在的問題及其改善措施。

【關(guān)鍵詞】 目標(biāo)成本； 目標(biāo)成本管理； 現(xiàn)代管理

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）12-0018-02

20世紀(jì)80年代，目標(biāo)成本管理方法被日本企業(yè)廣泛應(yīng)用，后又逐漸被歐美企業(yè)關(guān)注，同時(shí)我國的許多學(xué)者也對目標(biāo)成本產(chǎn)生了廣泛的關(guān)注，有學(xué)者認(rèn)為邯鄲鋼鐵對于成本的管理方法是我國目標(biāo)成本管理的典型案例。筆者通過查閱相關(guān)資料，對比發(fā)現(xiàn)邯鄲鋼鐵的成本管理方法雖然與目標(biāo)成本管理方法存在許多相似之處，但并不是真正的目標(biāo)成本管理。本文對目標(biāo)成本管理進(jìn)行深入分析，在此基礎(chǔ)上與邯鄲鋼鐵的成本管理經(jīng)驗(yàn)加以區(qū)別，并對我國企業(yè)成本管理現(xiàn)狀和存在問題加以分析，嘗試提出解決方案。

一、目標(biāo)成本管理概述

（一）目標(biāo)成本管理的核心

作為戰(zhàn)略性的成本管理思想，目標(biāo)成本管理關(guān)注的是從根本上設(shè)計(jì)和傳遞成本壓力（白彥平，2007）。目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比，其流程比較復(fù)雜，它在產(chǎn)品生產(chǎn)的一開始，就把利潤融入到了整個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中。它要求企業(yè)制定成本時(shí)注重以市場價(jià)格為導(dǎo)向，嚴(yán)格關(guān)注市場需求，并將價(jià)格的制定范圍向上向下延伸至整個(gè)供應(yīng)鏈，成本規(guī)劃包含市場驅(qū)動(dòng)成本、產(chǎn)品層次目標(biāo)成本和零部件目標(biāo)成本三個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)又將供應(yīng)商、零售商、批發(fā)商的利益共同點(diǎn)貫穿在一起。見圖1。

（二）目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

1.兩者的成本確定方式不同。傳統(tǒng)的成本管理方法是用成本決定價(jià)格，通過簡單的成本加成估計(jì)最終成本，然后減去預(yù)期的利潤從而得到產(chǎn)品的價(jià)格。而目標(biāo)成本管理由價(jià)格決定成本，通過研究確定需求市場上的產(chǎn)品價(jià)格，減去預(yù)期利潤，從而得到產(chǎn)品的成本，即目標(biāo)成本=競爭性市場價(jià)格-目標(biāo)利潤。

2.兩者所關(guān)注的產(chǎn)品生命周期中的階段不同。傳統(tǒng)成本管理只關(guān)注產(chǎn)品的購買價(jià)格，千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)購買價(jià)格的最小化。而目標(biāo)成本管理貫穿于產(chǎn)品生命周期的不同階段，從制造成本、研發(fā)成本、管理成本到銷售成本、技術(shù)后援成本（產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)見表1）。它不但關(guān)注購買價(jià)格的最小化，同時(shí)關(guān)注生產(chǎn)者生命周期各個(gè)成本的最小化。

3.兩者削減成本的方法不同。傳統(tǒng)的成本管理方式更多地關(guān)注于規(guī)模經(jīng)濟(jì)、減少浪費(fèi)以及提高產(chǎn)量等簡單粗放的方式。而目標(biāo)成本管理其降低成本的核心在于設(shè)計(jì)和傳遞成本壓力，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)之初就投入了大量的市場調(diào)查，考察消費(fèi)者需求，消除那些成本高而又費(fèi)時(shí)的設(shè)計(jì)，從而縮短產(chǎn)品投放市場的時(shí)間，降低成本。

二、邯鄲鋼鐵的成本管理及其與目標(biāo)成本管理的區(qū)別

（一）邯鋼實(shí)施目標(biāo)成本管理的基本內(nèi)容

邯鄲鋼鐵的目標(biāo)成本管理模式可以大體概況為模擬市場核算和實(shí)行成本否決制。在實(shí)際管理過程中，將模擬核算市場的逆向價(jià)格生成及其考核機(jī)制融入到管理的方方面面。

1.模擬市場核算。1996年，邯鄲鋼鐵根據(jù)市場變化改革定價(jià)機(jī)制，隨市場價(jià)格的變動(dòng)隨時(shí)調(diào)整價(jià)格。主要做到了以下幾個(gè)方面：一是充分考慮水、電、燃?xì)狻⑦\(yùn)費(fèi)等隱性成本的市場價(jià)格；二是將成本的管理向上延伸至半成本階段，運(yùn)用逆向方法，進(jìn)行成本分解分析，對比成本和市場價(jià)格之間的差額；三是企業(yè)的物資管理部門進(jìn)行直接的市場調(diào)查，對價(jià)格進(jìn)行隨時(shí)的掌控，分析控制最高價(jià)格和最低價(jià)格（方振峰，2012）。

2.實(shí)行成本否決制。成本否決制有兩個(gè)基本原則：一是不講客觀、嚴(yán)格考核、不實(shí)行彈性機(jī)制；二是嚴(yán)格貫徹成本否決權(quán)。在這個(gè)前提下，如果成本目標(biāo)沒有完成好，其他的指標(biāo)完成得再好也沒有考核意義，成本目標(biāo)的完成情況不僅直接和工資獎(jiǎng)金掛鉤，而且和職稱職務(wù)的晉升掛鉤，使成本考核的結(jié)果與每個(gè)人的切身利益緊密聯(lián)系。

（二）邯鋼成本管理經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本管理的區(qū)別

1.邯鋼引入的“模擬市場”核算，雖然有效地對成本進(jìn)行事中和事后控制，同時(shí)邯鋼所采用的標(biāo)準(zhǔn)也直接來源于市場供求，但是仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，邯鋼的管理經(jīng)驗(yàn)僅僅是“泰勒制”，是首鋼成本核算經(jīng)驗(yàn)的復(fù)制，側(cè)重點(diǎn)還是在于如何提高作業(yè)效率，其逆向成本法側(cè)重將成本分解到廠、班組和個(gè)人，該種做法不適用于規(guī)模較小、產(chǎn)品銷路尚未打開的小型企業(yè)，而目標(biāo)成本管理的戰(zhàn)略思想是幫助企業(yè)設(shè)計(jì)開發(fā)具有市場潛力的產(chǎn)品，關(guān)注產(chǎn)品的整個(gè)生命周期中的各個(gè)環(huán)節(jié)成本確定問題。

2.邯鋼經(jīng)驗(yàn)中的“成本否決制”雖然貫穿了全員參與的思想，指的是企業(yè)中從廠到班組再到個(gè)人，每個(gè)人的利益都與企業(yè)的成本掛鉤，如果某個(gè)單位超過了預(yù)先分配的成本目標(biāo)，那么不論其他指標(biāo)完成得再好其獎(jiǎng)金和工資也會(huì)受到影響，這樣就把企業(yè)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、供應(yīng)到生產(chǎn)銷售都和每一個(gè)人的利益聯(lián)系了起來。但是仔細(xì)研究目標(biāo)成本的規(guī)劃過程不難發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)成本在產(chǎn)品成本制定過程中所涉及到的主要是產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的人員，而不是企業(yè)的每一個(gè)人。

三、我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

改革開放以來，國有企業(yè)在管理方面取得了長足的進(jìn)步，但在成本管理領(lǐng)域仍然不盡完善，具體表現(xiàn)如下：

1.成本控制僅僅停留在產(chǎn)品的制造階段，在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程中缺乏一個(gè)系統(tǒng)的成本管理體系。諸如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、工藝成本很少進(jìn)行成本考量和分析，在產(chǎn)品的技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域缺少有效的成本控制，沒有把成本管理與產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢很好地聯(lián)系起來。

2.成本的責(zé)任管理沒有得到切實(shí)的落實(shí)，沒有一套包含成本責(zé)任、成本預(yù)算、成本考核在內(nèi)的系統(tǒng)的管理制度。同時(shí)現(xiàn)階段的成本管理只關(guān)注一些成本要素費(fèi)用，諸如：材料費(fèi)、人工費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等，忽視了市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的整合等隱含成本要素，缺乏對成本構(gòu)成的全面分析。

四、提高我國目標(biāo)成本管理的措施

（一）拓寬目標(biāo)成本管理覆蓋面

目標(biāo)成本管理不僅要關(guān)注產(chǎn)品的制造過程，同時(shí)還要將產(chǎn)品成本的覆蓋面延伸到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研發(fā)，關(guān)注市場需求，以市場驅(qū)動(dòng)規(guī)劃成本，切實(shí)做到對成本的事前控制，把成本的壓力從廠商傳遞到產(chǎn)品本身的設(shè)計(jì)和產(chǎn)品零件的供應(yīng)商身上（見圖2）。這也是目標(biāo)成本管理方法的核心（姜英，2011）。

（二）重視資源優(yōu)化配置

所謂資源的優(yōu)化配置就是能利用盡可能少的資源創(chuàng)造出盡可能多的效益。通過資源的優(yōu)化配置，能夠節(jié)約大量的人力、物力、財(cái)力，從而降低了相關(guān)成本要素，加強(qiáng)了成本管理。

（三）重視技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競爭的核心就是成本競爭，而科技的發(fā)展又使成本競爭變成了科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新方面的競爭。在企業(yè)職工內(nèi)部鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造，吸收內(nèi)部創(chuàng)新，重視個(gè)人創(chuàng)造，建立企業(yè)創(chuàng)新的各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，這樣才能有很大的競爭優(yōu)勢（宋欣健，2010）。

五、結(jié)論

目標(biāo)成本管理是一種成本管理方法的創(chuàng)新，它遵循市場變化的規(guī)律和市場的需求，使企業(yè)的成本管理隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步不斷完善和發(fā)展。實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來，許多公司嘗試使用目標(biāo)成本管理的理念來規(guī)劃成本，邯鄲鋼鐵就是其中具有代表性的一個(gè)企業(yè)。邯鋼的“模擬市場”、“成本否決”、“逆向生成流程考核”等管理方法，取得了巨大的成就，值得許多企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒，但筆者認(rèn)為這并不是真正意義上的目標(biāo)成本管理，任何管理方法的付諸實(shí)踐都有一定的過程，我們在完善成本規(guī)劃的路上任重道遠(yuǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 白平彥.目標(biāo)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2007（10中）.

[2] 方振峰.目標(biāo)成本管理的理論與方法研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（10下）.

[3] 姜英.我國企業(yè)目標(biāo)成本管理的現(xiàn)狀及發(fā)展對策[J].經(jīng)濟(jì)師，2011（12）.

[4] 宋欣健.目標(biāo)成本管理理論與方法在我國的運(yùn)用[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010.

【摘 要】 成本是管理者最為注重的內(nèi)容，所謂目標(biāo)成本管理就是把成本控制從產(chǎn)品的生產(chǎn)階段上升到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和規(guī)劃階段，以市場需求設(shè)計(jì)產(chǎn)品，從產(chǎn)品的源頭上控制成本，是一種戰(zhàn)略性的成本管理思想。文章介紹了目標(biāo)成本的核心及與傳統(tǒng)成本的區(qū)別，并在分析邯鄲鋼鐵成本管理方法的基礎(chǔ)上，闡述我國企業(yè)在目標(biāo)成本管理上存在的問題及其改善措施。

【關(guān)鍵詞】 目標(biāo)成本； 目標(biāo)成本管理； 現(xiàn)代管理

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）12-0018-02

20世紀(jì)80年代，目標(biāo)成本管理方法被日本企業(yè)廣泛應(yīng)用，后又逐漸被歐美企業(yè)關(guān)注，同時(shí)我國的許多學(xué)者也對目標(biāo)成本產(chǎn)生了廣泛的關(guān)注，有學(xué)者認(rèn)為邯鄲鋼鐵對于成本的管理方法是我國目標(biāo)成本管理的典型案例。筆者通過查閱相關(guān)資料，對比發(fā)現(xiàn)邯鄲鋼鐵的成本管理方法雖然與目標(biāo)成本管理方法存在許多相似之處，但并不是真正的目標(biāo)成本管理。本文對目標(biāo)成本管理進(jìn)行深入分析，在此基礎(chǔ)上與邯鄲鋼鐵的成本管理經(jīng)驗(yàn)加以區(qū)別，并對我國企業(yè)成本管理現(xiàn)狀和存在問題加以分析，嘗試提出解決方案。

一、目標(biāo)成本管理概述

（一）目標(biāo)成本管理的核心

作為戰(zhàn)略性的成本管理思想，目標(biāo)成本管理關(guān)注的是從根本上設(shè)計(jì)和傳遞成本壓力（白彥平，2007）。目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比，其流程比較復(fù)雜，它在產(chǎn)品生產(chǎn)的一開始，就把利潤融入到了整個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中。它要求企業(yè)制定成本時(shí)注重以市場價(jià)格為導(dǎo)向，嚴(yán)格關(guān)注市場需求，并將價(jià)格的制定范圍向上向下延伸至整個(gè)供應(yīng)鏈，成本規(guī)劃包含市場驅(qū)動(dòng)成本、產(chǎn)品層次目標(biāo)成本和零部件目標(biāo)成本三個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)又將供應(yīng)商、零售商、批發(fā)商的利益共同點(diǎn)貫穿在一起。見圖1。

（二）目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

1.兩者的成本確定方式不同。傳統(tǒng)的成本管理方法是用成本決定價(jià)格，通過簡單的成本加成估計(jì)最終成本，然后減去預(yù)期的利潤從而得到產(chǎn)品的價(jià)格。而目標(biāo)成本管理由價(jià)格決定成本，通過研究確定需求市場上的產(chǎn)品價(jià)格，減去預(yù)期利潤，從而得到產(chǎn)品的成本，即目標(biāo)成本=競爭性市場價(jià)格-目標(biāo)利潤。

2.兩者所關(guān)注的產(chǎn)品生命周期中的階段不同。傳統(tǒng)成本管理只關(guān)注產(chǎn)品的購買價(jià)格，千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)購買價(jià)格的最小化。而目標(biāo)成本管理貫穿于產(chǎn)品生命周期的不同階段，從制造成本、研發(fā)成本、管理成本到銷售成本、技術(shù)后援成本（產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)見表1）。它不但關(guān)注購買價(jià)格的最小化，同時(shí)關(guān)注生產(chǎn)者生命周期各個(gè)成本的最小化。

3.兩者削減成本的方法不同。傳統(tǒng)的成本管理方式更多地關(guān)注于規(guī)模經(jīng)濟(jì)、減少浪費(fèi)以及提高產(chǎn)量等簡單粗放的方式。而目標(biāo)成本管理其降低成本的核心在于設(shè)計(jì)和傳遞成本壓力，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)之初就投入了大量的市場調(diào)查，考察消費(fèi)者需求，消除那些成本高而又費(fèi)時(shí)的設(shè)計(jì)，從而縮短產(chǎn)品投放市場的時(shí)間，降低成本。

二、邯鄲鋼鐵的成本管理及其與目標(biāo)成本管理的區(qū)別

（一）邯鋼實(shí)施目標(biāo)成本管理的基本內(nèi)容

邯鄲鋼鐵的目標(biāo)成本管理模式可以大體概況為模擬市場核算和實(shí)行成本否決制。在實(shí)際管理過程中，將模擬核算市場的逆向價(jià)格生成及其考核機(jī)制融入到管理的方方面面。

1.模擬市場核算。1996年，邯鄲鋼鐵根據(jù)市場變化改革定價(jià)機(jī)制，隨市場價(jià)格的變動(dòng)隨時(shí)調(diào)整價(jià)格。主要做到了以下幾個(gè)方面：一是充分考慮水、電、燃?xì)狻⑦\(yùn)費(fèi)等隱性成本的市場價(jià)格；二是將成本的管理向上延伸至半成本階段，運(yùn)用逆向方法，進(jìn)行成本分解分析，對比成本和市場價(jià)格之間的差額；三是企業(yè)的物資管理部門進(jìn)行直接的市場調(diào)查，對價(jià)格進(jìn)行隨時(shí)的掌控，分析控制最高價(jià)格和最低價(jià)格（方振峰，2012）。

2.實(shí)行成本否決制。成本否決制有兩個(gè)基本原則：一是不講客觀、嚴(yán)格考核、不實(shí)行彈性機(jī)制；二是嚴(yán)格貫徹成本否決權(quán)。在這個(gè)前提下，如果成本目標(biāo)沒有完成好，其他的指標(biāo)完成得再好也沒有考核意義，成本目標(biāo)的完成情況不僅直接和工資獎(jiǎng)金掛鉤，而且和職稱職務(wù)的晉升掛鉤，使成本考核的結(jié)果與每個(gè)人的切身利益緊密聯(lián)系。

（二）邯鋼成本管理經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本管理的區(qū)別

1.邯鋼引入的“模擬市場”核算，雖然有效地對成本進(jìn)行事中和事后控制，同時(shí)邯鋼所采用的標(biāo)準(zhǔn)也直接來源于市場供求，但是仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，邯鋼的管理經(jīng)驗(yàn)僅僅是“泰勒制”，是首鋼成本核算經(jīng)驗(yàn)的復(fù)制，側(cè)重點(diǎn)還是在于如何提高作業(yè)效率，其逆向成本法側(cè)重將成本分解到廠、班組和個(gè)人，該種做法不適用于規(guī)模較小、產(chǎn)品銷路尚未打開的小型企業(yè)，而目標(biāo)成本管理的戰(zhàn)略思想是幫助企業(yè)設(shè)計(jì)開發(fā)具有市場潛力的產(chǎn)品，關(guān)注產(chǎn)品的整個(gè)生命周期中的各個(gè)環(huán)節(jié)成本確定問題。

2.邯鋼經(jīng)驗(yàn)中的“成本否決制”雖然貫穿了全員參與的思想，指的是企業(yè)中從廠到班組再到個(gè)人，每個(gè)人的利益都與企業(yè)的成本掛鉤，如果某個(gè)單位超過了預(yù)先分配的成本目標(biāo)，那么不論其他指標(biāo)完成得再好其獎(jiǎng)金和工資也會(huì)受到影響，這樣就把企業(yè)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、供應(yīng)到生產(chǎn)銷售都和每一個(gè)人的利益聯(lián)系了起來。但是仔細(xì)研究目標(biāo)成本的規(guī)劃過程不難發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)成本在產(chǎn)品成本制定過程中所涉及到的主要是產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的人員，而不是企業(yè)的每一個(gè)人。

三、我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

改革開放以來，國有企業(yè)在管理方面取得了長足的進(jìn)步，但在成本管理領(lǐng)域仍然不盡完善，具體表現(xiàn)如下：

1.成本控制僅僅停留在產(chǎn)品的制造階段，在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程中缺乏一個(gè)系統(tǒng)的成本管理體系。諸如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、工藝成本很少進(jìn)行成本考量和分析，在產(chǎn)品的技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域缺少有效的成本控制，沒有把成本管理與產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢很好地聯(lián)系起來。

2.成本的責(zé)任管理沒有得到切實(shí)的落實(shí)，沒有一套包含成本責(zé)任、成本預(yù)算、成本考核在內(nèi)的系統(tǒng)的管理制度。同時(shí)現(xiàn)階段的成本管理只關(guān)注一些成本要素費(fèi)用，諸如：材料費(fèi)、人工費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等，忽視了市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的整合等隱含成本要素，缺乏對成本構(gòu)成的全面分析。

四、提高我國目標(biāo)成本管理的措施

（一）拓寬目標(biāo)成本管理覆蓋面

目標(biāo)成本管理不僅要關(guān)注產(chǎn)品的制造過程，同時(shí)還要將產(chǎn)品成本的覆蓋面延伸到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研發(fā)，關(guān)注市場需求，以市場驅(qū)動(dòng)規(guī)劃成本，切實(shí)做到對成本的事前控制，把成本的壓力從廠商傳遞到產(chǎn)品本身的設(shè)計(jì)和產(chǎn)品零件的供應(yīng)商身上（見圖2）。這也是目標(biāo)成本管理方法的核心（姜英，2011）。

（二）重視資源優(yōu)化配置

所謂資源的優(yōu)化配置就是能利用盡可能少的資源創(chuàng)造出盡可能多的效益。通過資源的優(yōu)化配置，能夠節(jié)約大量的人力、物力、財(cái)力，從而降低了相關(guān)成本要素，加強(qiáng)了成本管理。

（三）重視技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競爭的核心就是成本競爭，而科技的發(fā)展又使成本競爭變成了科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新方面的競爭。在企業(yè)職工內(nèi)部鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造，吸收內(nèi)部創(chuàng)新，重視個(gè)人創(chuàng)造，建立企業(yè)創(chuàng)新的各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，這樣才能有很大的競爭優(yōu)勢（宋欣健，2010）。

五、結(jié)論

目標(biāo)成本管理是一種成本管理方法的創(chuàng)新，它遵循市場變化的規(guī)律和市場的需求，使企業(yè)的成本管理隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步不斷完善和發(fā)展。實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來，許多公司嘗試使用目標(biāo)成本管理的理念來規(guī)劃成本，邯鄲鋼鐵就是其中具有代表性的一個(gè)企業(yè)。邯鋼的“模擬市場”、“成本否決”、“逆向生成流程考核”等管理方法，取得了巨大的成就，值得許多企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒，但筆者認(rèn)為這并不是真正意義上的目標(biāo)成本管理，任何管理方法的付諸實(shí)踐都有一定的過程，我們在完善成本規(guī)劃的路上任重道遠(yuǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 白平彥.目標(biāo)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2007（10中）.

[2] 方振峰.目標(biāo)成本管理的理論與方法研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（10下）.

[3] 姜英.我國企業(yè)目標(biāo)成本管理的現(xiàn)狀及發(fā)展對策[J].經(jīng)濟(jì)師，2011（12）.

[4] 宋欣健.目標(biāo)成本管理理論與方法在我國的運(yùn)用[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010.