“營改增”對物流企業的影響和對策

崔九九

摘 要：國家實行營業稅改征增值稅稅制改革，是國家結構性減稅的重大舉措，完善了增值稅的抵扣鏈條，有利于企業減輕稅負，但大部分物流企業卻出現了稅負不減反增的現象，本文結合物流企業的特點，全面分析“營改增”對物流企業的影響，以及稅負不減反增的原因，并提出物流企業相應的對策。

關鍵詞：營改增；物流企業；稅負變化

0 引言

為了完善我國的稅收管理制度，2011年，財政部、國家稅務總局聯合下發《營業稅改征增值稅試點改革》，自2012年1月1日起，上海市率先在交通運輸業和部分現代服務業進行試點改革，2012年8月1日起至年底，試點范圍逐漸擴大至全國10個省市，2013年8月1日起，“營改增”改革范圍已擴大至全國運行，2014年1月1日起，國家又將郵政服務業和鐵路運輸納入“營改增”改革范圍，至此，交通運輸業已全部納入“營改增”改革范圍。

1 “營改增”對物流企業的意義

1.1能夠使物流企業避免重復征稅

營業稅實行按營業額全額征稅，并且每交易一次就要征一次稅，交易次數越多，稅負越重，這樣物流企業重復征稅問題嚴重，而營業稅改征增值稅就可以避免這種現象，因為增值稅只是對交易過程中增值的部分征稅，與流轉次數無關，這樣，“營改增”政策實施以后，就可以使企業避免重復征稅，減輕企業稅負。

1.2有利于物流企業的專業化分工與產業升級

在營業稅稅制下，由于進項稅額不能抵扣，制造業等企業銷售貨物時往往提供內部運輸服務，這種混合銷售行為，由企業取得的貨款和運輸費一并作為銷售額，按照增值稅稅率17%征稅，運輸費不再單獨征收營業稅，以此來減輕企業稅負。而“營改增”政策實施以后，進項稅額可以抵扣，制造業等企業更愿意采用物流外包的方式，即將貨物交由第三方物流公司來進行貨物運輸，這樣就為物流企業提供更多的生存空間，有利于物流企業的專業化發展。

“營改增”政策出臺以后，物流企業購置運輸設備和信息設備等固定資產的進行稅額也可以抵扣，物流企業借此機會會加快企業內部固定資產的更新換代，從而有利于物流企業的產業升級。

2 營改增”對物流企業的影響及原因分析

2.1“營改增”對物流企業的影響

物流企業實施“營改增”以后，其稅率由3%的營業稅稅率提高到11%的增值稅稅率，對物流企業的會計處理方法和稅負產生很大的影響，嚴重影響了企業利潤。“營改增”政策實施以來，物流企業的稅負加重，以2013年上海東方物流公司的稅負情況為例，該公司的主要業務為交通運輸業和物流輔助服務，是集航空、陸路運輸、裝卸搬運、貨物代理、倉儲于一體的物流公司，在營業稅稅制下，東方物流公司發展良好，業務量逐年增加，但“營改增”政策實施以后，稅負大大增加，給企業帶來很大的損失。

2.2物流企業稅負增加的原因分析

2.2.1“營改增”后物流企業稅率提高

“營改增”后，物流企業涉及到的交通運輸業稅率由原來的3%提高到11%，上海東方物流公司交通運輸業需承擔稅負由原來的75.39萬元（24.72+50.67），增加到了249.04萬元（81.66+167.38），物流企業涉及到的物流輔助服務由3%或5%提高到6%，其中影響最大的是占主營業務比重較大的裝卸搬運服務，稅率提高了3%，東方物流公司的裝卸搬運服務承擔的稅負由原來的6萬元增加到11.32萬元，增加了近一倍，由此可見，稅率的提高大大加重了物流企業的稅收負擔。

2.2.2 物流企業可抵扣項目少

物流企業實施“營改增”以后，可以進行增值稅進項稅額抵扣，其抵扣進項稅額越多，企業稅負越輕，但物流企業可以進行抵扣的增值稅進項稅額很少。

一方面，物流企業成立之初，運輸設備和信息設備等固定資產已購置完畢，在“營改增”政策實施以后，購置這部分固定資產的進項稅額已不能抵扣；另一方面，物流企業在經營過程中，其營業成本由以下幾部分構成：燃油費占30%，人力成本占30%，過路過橋費占40%，其中，人工費和過路過橋費都是無法取得增值稅進項發票的，燃油費能夠取得增值稅專用發票，但跑長途的車要想取得進項票，通常需要提供企業資格證明和營業副本，各地規定也不一樣，也很難取得增值稅發票，另外，車輛維修時，由于很多維修站屬于增值稅小規模納稅人，也很難提供增值稅專用發票。

2.3營業稅金及附加的增加

物流企業的營業稅金及附加一般是指城市維護建設稅和教育費附加，這兩種稅費是按照企業實際交納的增值稅、營業稅、和消費稅之和乘以一定的稅率計算征收的，實行“營改增”以后，物流企業增值稅大幅度增加，相應就會引起城市維護建設稅和教育費附加的增加，進而影響企業利潤。上海東方物流企業實行“營改增”以后，使原來94.04萬元的營業稅變為242.68萬元的增值稅，稅收負擔增加了148.64萬元，這就意味著該企業增值稅、營業稅、消費稅之和增加了148.64萬元，城市維護建設稅和教育費附加也必然增加，稅收負擔進一步加重，必然影響企業利潤。

3 物流企業的應對策略

3.1調整定價策略，轉移稅負

稅負增加給企業造成很大的不利影響，物流企業可以考慮調整定價體系，適當提高物流服務價格，將稅負轉移到下游企業，而下游企業如果是增值稅一般納稅人，其購買的物流服務所產生的增值稅進項稅額可以抵扣，其成本就不會增加，物流企業也因為提高了價格而減輕企業稅收負擔，這樣，物流企業和下游企業都會從中獲利，雙方就會形成新的平衡。

3.2將公司轉換成增值稅小規模納稅人

“營改增”政策實施以來，大部分物流企業稅負增加，但是物流企業小規模納稅人稅負卻明顯下降，因為交通運輸業增值稅小規模納稅人實行3%的增值稅稅率，雖然不能 抵扣進項稅額，但是與一般納稅人11%的增值稅稅率相比，稅負仍然在很大程度上減輕。

4 結語

國家實行“營改增”的本意是為了完善增值稅的抵扣鏈條，減輕企業稅收負擔，但是物流企業由于其行業特點，出現了稅負不減反增的現象，物流企業除了從自身找原因，做好充分準備，還應該結合物流行業自身的特點，根據“營改增”給大部分物流企業帶來的不利影響這種現象進行分析，總結不利影響的具體方面，充分發揮物流行業的作用，向政府建議適當降低稅率及適當擴大增值稅抵扣范圍和比例。 [今]

參考文獻：

[1] 時軍.“營改增”稅負變化對企業財務影響探究[J].財會通訊，2014（04）：12～15

[2] 葉紅.物流企業營業稅改征增值稅稅收籌劃探討[J].交通財會，2012（09）：22～23

作者單位：新鄉學院。

（編輯：徐軍旗）