淺議營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)科技創(chuàng)新水平的影響

鄭杲娉　郭威

【摘要】營改增在研發(fā)與技術服務業(yè)、信息技術服務業(yè)中的科技創(chuàng)新型企業(yè)里的推廣，對這些企業(yè)的科技創(chuàng)新水平會帶來何種影響？本文對此問題進行初步分析，并提出了相應的政策建議。

【關鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 科技創(chuàng)新

2011年10月26日，國務院決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅改革試點。這一改革力爭在十二五（2011～2015年）期間逐步推廣到全國范圍。2014年1月1日起財政部、國家稅務總局頒布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》正式開始執(zhí)行。其中營轉增試點實施的范圍涉及到了研發(fā)與技術服務業(yè)、信息技術服務業(yè)等以科技創(chuàng)新為核心競爭力的行業(yè)。那么營轉增是否會對這些行業(yè)的科技創(chuàng)新水平產生一定的影響？本文就營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)科技創(chuàng)新水平的影響淺談一些看法。

一、營轉增在科技創(chuàng)新型企業(yè)中推廣的必要性

我國現(xiàn)行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)外的第二產業(yè)，第三產業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅，這一稅制安排適應了當時的經濟體制和稅收征管能力。但是隨著市場經濟的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構的優(yōu)化。

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅改征增值稅主要是為了繼用消費型增值稅制度替代增長型營業(yè)稅制度之后，進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，從而完善稅收制度，以支持企業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)行營業(yè)稅制采取按不同行業(yè)和不同經營業(yè)務設立稅目，并據(jù)此設計行業(yè)差別比例稅率。這樣的稅目設計雖然計算簡便，稅負也較合理，但存在著重復征收的問題，阻礙了研發(fā)與技術服務業(yè)，信息技術服務業(yè)等行業(yè)的發(fā)展，這與我國致力于發(fā)展科技創(chuàng)新型企業(yè)的政策相違背。當前我國正處于加快轉變經濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展科技創(chuàng)新型企業(yè)，提升產品附加值，對提高國家綜合實力和推進經濟結構調整具有重要意義。根據(jù)建立健全的稅收制度的要求，將營業(yè)稅改征為增值稅不僅有利于完善稅制、消除重復征稅，還有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)的發(fā)展能力，促進科技創(chuàng)新水平的進一步提升。

二、營轉增對企業(yè)科技創(chuàng)新水平的影響

在營業(yè)稅改增值稅之前，研發(fā)與技術服務業(yè)，信息技術服務業(yè)等以科技創(chuàng)新為核心競爭力的行業(yè)中，銷售產品時將會發(fā)生增值稅的銷項稅額，而在期末又需要根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額繳納一定數(shù)額的營業(yè)稅，存在著對企業(yè)銷售收入重復繳納稅金的情況。營業(yè)稅改增值稅后，這類企業(yè)只需對銷售過程中的增值額繳納稅金，而不再需要繳納營業(yè)稅，降低了企業(yè)的賦稅負擔。由于研發(fā)與技術服務類企業(yè)往往需要花費大量資金進行科研投入以及相應的設備投入，降低賦稅后將有利于企業(yè)進行資本積累，更好地進行產品研發(fā)。另外，在改革后，研發(fā)與技術服務業(yè)，信息技術服務業(yè)的一般納稅人都適用于6%的增值稅稅率，遠低于國家對其他行業(yè)征收的增值稅率（17%），在國家稅收方面得到了政府的優(yōu)惠支持。

尤其值得一提的是，根據(jù)國家稅務總局的相關規(guī)定，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免增增值稅。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。這一稅收優(yōu)惠政策無疑進一步的促進了研發(fā)與技術服務業(yè)，信息技術服務業(yè)等相關行業(yè)科技創(chuàng)新水平的提升。

然而，需要注意的是，由于增值稅是一項流轉稅，其最終的承擔者將是購買產品的消費者。營業(yè)稅改增值稅后，研發(fā)與技術服務業(yè)、信息技術業(yè)等行業(yè)的科技創(chuàng)新型企業(yè)在銷售產品的同時，是由消費者最終在承擔增值稅額。雖然消費者承擔的增值稅率已經下調，然而消費者對于這部分增值稅并無法像企業(yè)那樣，通過進項稅額進行扣除，達到抵減的目的，這在一定程度上，可能會對相應技術或服務的銷售水平產生一定的影響，如果最終影響到企業(yè)盈利目標的實現(xiàn)，則可能會在一定程度上影響企業(yè)科技創(chuàng)新水平的提升。

三、總結

從整體上看，營業(yè)稅改增值稅之前，我國的稅制體系主要存在著重復征收等缺陷，不利于企業(yè)的發(fā)展。而在營業(yè)稅改增值稅之后，通過只收取增值稅這一做法，降低了研發(fā)與技術服務業(yè)，信息技術服務業(yè)等科技創(chuàng)新型企業(yè)的賦稅負擔，有利于其積累更多的資金用于企業(yè)未來的發(fā)展，在一定程度上能夠促進科技創(chuàng)新水平的提升。十八大報告賦予科技創(chuàng)新前所未有的定位和責任，將創(chuàng)新放在了推動社會生產力的戰(zhàn)略支撐和國家發(fā)展全局的核心位置，加上近年來我國正在大力促進科技創(chuàng)新型企業(yè)進行產業(yè)轉型及升級，因此，對于研發(fā)與技術服務業(yè)，信息技術服務業(yè)中的科技創(chuàng)新型企業(yè)，政府需要更進一步的關注營轉增等稅收優(yōu)惠政策對其產生的影響，及時調整相關稅收政策，以便更好更快地促進相關企業(yè)中科技創(chuàng)新水平的提升。

參考文獻

[1]劉金潤.淺議營業(yè)稅改征增值稅對研發(fā)與技術服務業(yè)的影響.法制博覽[J]，2013.

[2]何靜.營業(yè)稅轉增值稅對高科技企業(yè)的影響研究.國際商務財會[J]，2012.

[3]向小玲.營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討[J].財會研究，2012.

[4]賈康.為何我國營業(yè)稅要改征增值稅[J].經濟，2012.

[5]劉東輝.試論營業(yè)稅改征增值稅對不同行業(yè)的影響[J].經濟師，2012.

作者簡介：鄭杲娉（1985-），女，漢族，四川人，西南財經大學會計學院，博士，講師，研究方向：公司治理、會計與資本市場；郭威（1992-），男，漢族，四川人，西南財經大學會計學院，本科，研究方向：會計與資本市場。