中國式企業財務制度文化的探索

王沖

[摘要]企業財務制度文化是企業在進行財務管理時所應該遵循的各層次和各種規范的文化總和。它引導和制約著企業理財的思維走向和行為規程，是人們對于財務行為規則共享的信念體系，它是以時代的經濟形態為核心的，不同的經濟形態會形成不同的社會文化環境，不同的社會文化環境自然培育著不同的財務管理制度文化。

[關鍵詞]企業財務制度；路程；企業財務制度文化

[中圖分類號]F215[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）6-0056-02

長期以來，中國企業財務管理學的研究繼承了傳統經濟學的理性選擇范式，遵從了馬克斯·韋伯的“工具理性”，運用了具有技術特征的管理方法和經濟計量工具，導致了理財實踐中經濟主體一味地追求自身經濟效益的最大化，很少關注制度文化因素的影響，就像舒爾茨在批判經濟學時所指出的那樣：“經濟學在陳述經濟模型時一個積習難改的特征是，他們不提及制度。”制度作為一種權責利分配的規則結構，它規定人們在現實生活中的實際活動范圍以及基本行為模式。李心合在《利益相關者財務論》里說“在現代市場經濟條件下，影響財務資源培植效率的各種因素中，關鍵是制度因素”。作為要求人們遵守的規則和行為標準，制度不是自然形成的，是人為安排的，它必須和特定的文化環境相適應。“一般認為，制度至少是在特定社會范圍內統一的、對各個社會成員的各種行為起約束作用的一系列規則”。

1現代企業財務制度的特征

企業財務制度是一套規范和約束財務主體組織財務活動、處理財務關系的規則布置，就其本質而言是財務管理者意志的體現，表現了財務主體在理財活動上的能動性，是企業處理財務關系、約束自身財務行為的理性化、程序化與標準化的基本規范體系。企業財務制度是現代企業財務管理不可缺少的工具，也是現代企業財務管理實現科學化和現代化的必由之路。它具有四大文化特征：第一，企業財務制度分為正式和非正式制度。前者是人們有意識創造的財務行為法規，如法律制度、組織章程等；后者是“人們在長期交往中無意識形成的，具有持久的生命力”[2]，如道德規范、習俗、信任等。第二，企業財務制度與人的行為、動機有著內在的聯系。任何制度都是人的利益及其選擇的結果，所有的人都是在現實制度所賦予的文化環境中開展活動的，理財也一樣。第三，企業財務制度反映的是一種合約關系。財務制度的合約關系規定每個人在理財中的責權利以及獎懲的衡量標準。第四，企業財務制度具有時效性并受宏觀理財文化環境變化的影響。不管是正式的還是非正式的財務制度構成內容，它都是隨著社會政治經濟環境的發展而不斷發展變化的，是在一定的文化環境下培育和成長起來的產物，并且會隨著生產力的發展不斷地調整改革和完善。

2我國企業財務制度的歷史沿革及其文化特征

新中國成立到十一屆三中全會，我國財務管理以計劃管理為主，國家實行高度集中的計劃經濟體制，與此同時財務管理體制實行的是以產值最大化作為理財目標，企業財務作為國家財政體系的基礎性環節是國家進行計劃管理的工具，是一種國家統收統支，統負盈虧的理財機制。1978年12月至1992年10月，財務管理以利潤分配管理為主，這一時期的改革始終圍繞著“放權讓利”的思路進行，企業的主體地位逐步得到了確定，財務管理也由單純的計劃管理轉移到以追求利潤最大化為目標，以及對收益分配的管理上。1992年年初，十四大召開和鄧小平南巡講話，使經濟開放和經濟建設進入了快速發展軌道。十四屆三中全會確定了建立市場經濟體制的基本目標，隨著我國經濟體制改革的全面推進，企業財務制度改革的浪潮由此掀起。由于原有的企業財務制度帶有明顯的財務決定稅收，財務決定會計的烙印，已經不能夠適應宏觀和微觀文化環境的變化需要。2003年十六大對國有資產管理體制進行了改革，頒發了《企業國有資產監督管理暫行條例》，設立了管人、管事與管資產的國有資產監督管理機構，分離了出資人與社會管理者之間的不同職能，打破了企業資產和財務統一管理的格局。這種企業出資人制度的確立迫使財務制度要明確體現出資人的管理職能；現代企業制度確立了新的企業治理結構，嚴格劃分了股東大會、董事會、經營者及監事會的管理職責和權限，也迫使企業財務制度必須按照新的企業治理結構，從財務管理的主體、范圍、方式、內容等作出相應的調整。中國加入WTO以后，財政政策實施范圍擴大了，財政部門由單純管理國有企業調整為管理全社會各類企業，那么企業的財務制度也必須適應這種變化。在以上的宏觀文化背景下，財政部于2006年12月頒發的從2007年1月1日起實施的新《企業財務通則》對企業內部財務體系提出了設置原則，按照投資者、經營者不同層次建立健全財務管理體制，順應了產權制度的改革，著力構建“激勵規范、約束有效”的財務運行機制，全面改革企業財務管理模式、方法，建立新的企業財務制度體系，還原了財務管理的本質，拓寬了財務管理的領域，促進了現代企業制度的建立，進一步推動了企業的自我發展。分析改革后的企業財務管理制度體系有兩個明顯的文化特征：第一，適應環境。企業財務制度的改革是為了適應經濟體制改革的需要，并與國家的經濟體制改革緊密相連，并和財政、金融、稅收、勞動等改革相互配套同步前行，企業財務制度體系的建立完全是國家經濟體制改革這種大的文化背景推進的結果。改革中適應市場經濟發展的文化要求，強化企業財務風險管理，樹立企業的社會責任觀念，對企業重組中的資本權益事項和財務管理進行了規范。第二，突出創新。改革后的財務制度體系在功能創新上不再對企業納稅項目的扣除標準和項目作出規定，而是圍繞財務的實質對財務行為和財務關系作出界定，引導企業實行科學管理；在體制創新上，從政府宏觀財務、投資者財務、經營者財務三個層次，構建資本權屬清晰、財務關系明確、符合企業法人治理結構要求的企業財務管理體制；在機制創新上，按照規范、有效的原則，建立健全企業財務運行機制，界定了財務決策的要求、財務控制的方法，完善了企業激勵分配政策，建立了企業財務監督機制，明確了企業財務管理的法律責任；在內容的創新上，圍繞企業財務管理環節，提出了資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理和財務監督六大財務管理要素，并結合不同財務管理要素，對財務管理方法和政策作出了規范。中國企業財務制度的改革是伴隨著國家經濟體制改革的腳步，由計劃經濟走向了市場經濟的每一個臺階，每一步都烙著文化的印痕，財務管理制度漸進式的改革與發展完全和一定期間的政治經濟體制大文化背景相適應的。所以探討中國企業財務管理問題，必須挖掘財務行為與財務制度的內在聯系，轉換或擴充理財主體的人性立場，實現由經濟人向社會人的假設轉變或實現經濟人和社會人的共有假設，構建具有人文精神的合法、合理、合情的企業財務制度文化。

3以文化建設推進完善企業財務制度

企業財務制度文化在企業財務文化體系中是反映人與資金、人與財務運行機制的結合部分，它既是人的財務意識形態與財務觀念形態的反映，又是“由一定物的形式所夠成”，“制度文化既是適應物質文化的固定形式，又是塑造精神文化的主要機制和載體。正是由于制度文化的這種中介的固定、傳遞功能，它對企業文化的建設具有重要作用”[3]，它能保證企業財務管理在復雜多變、競爭激烈的經濟環境中處于良好的狀態。企業財務制度文化是企業在進行財務管理時所應該遵循的各層次和各種規范的文化總和，它引導和制約著企業組織財務活動、處理財務關系的思維走向和行為規程，是人們對于財務行為規則共享的信念體系。企業經營失敗、財務信息失真以及不守法經營在很大程度上都可歸結為企業內部財務控制的失效，也就是財務制度文化建設的失敗。企業通過財務制度文化的實施可以促進企業良好財務風氣的形成，也對于規范職工的財務文化行為促進全員職業道德意識的形成、提高員工文化心理素質并形成自己的價值目標觀提供了基礎保障。企業財務制度文化包括企業財務管理體制、企業財務管理組織機構、企業內部財務管理制度和企業財務管理的職業道德四個方面的內容。企業財務管理體制是組織財務活動，協調企業利益相關主體之間財務關系的基本規則和制度安排。應該包括企業宏觀財務管理體制和企業微觀財務管理體制，前者是協調財政部門、債權人與企業之間財務關系的基本規則和制度安排，主要由國家以法律法規、規章、規范性文件等形式予以確立，旨在規范企業的財務行為，治理財務秩序，對企業符合市場需求的行為給予引導、支持和強化。它解決的是企業對外的財務行為和財務問題。建立企業宏觀財務管理體制，應當按照市場經濟體制和完善企業經營機制的基本規則來進行，使企業適應市場的要求成為依法自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的商品生產和經營單位，成為享有民事權利和承擔民事義務的企業法人，確實建立適應市場經濟要求，產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度。后者是企業微觀財務管理體制，即企業內部財務管理體制，它是規定企業內部財務關系的基本規則和制度安排，主要由投資者和經營者通過企業章程、內部財務制度等正式和非正式的契約確立，是企業組織財務活動、處理財務關系的根本制度，它包括企業內部財務管理主體及其財務責任、財務權限、財務關系、財務管理要素、財務運行機制等方面的內容，是構建企業內部財務制度的基礎和框架。《企業財務通則》規定“企業實行資本權屬清晰、財務關系明確、符合法人治理結構要求的財務管理體制”。企業財務管理組織機構是企業財務文化的載體，它的設置不僅與經濟發展水平和經濟管理體制密切相關，而且和企業的規模大小也有一定的關系。企業財務管理組織機構的設置有財務管理機構和會計核算機構合并設置、財務管理機構和會計核算機構平行設置和具有法人資格的財務管理公司三種模式。企業內部財務管理制度是企業遵循內部財務管理體制，貫徹國家統一的企業財務法規，由經營者根據企業自身情況設置的企業內部具體理財操作辦法，它是企業財務管理理念和企業財務文化的集中體現。企業內部財務管理制度其本質是企業經營者在財務管理中把主觀愿望與客觀規律、自身條件與外部環境、現實與未來、管理者與所有者以及企業所有的利益相關者之間的矛盾進行平衡后創造性設置的具有文化特征的理財游戲規則總和，按職能劃分主要包括財務決策制度、財務風險制度、財務預算制度、財務內部控制制度。企業財務管理職業道德應該是與財務管理職業活動緊密聯系的符合理財職業特點要求的道德水準總和，是財務管理專業人員形成良好理財行為的必備手段，構建的目的是塑造財務管理職業從業人員的良好形象。借鑒我國正在運用的會計職業道德條款，企業財務管理職業道德規范可以界定為：依法理財、愛崗敬業、誠實守信、精通業務、節儉自律。

企業財務制度文化是企業員工財務行為體現財務精神的中介，我們必須使企業的財務價值觀轉化為財務制度并形成全員的財務行為習慣，企業財務文化的建設才有意義。

參考文獻：

[1]李心合利益相關者財務論[M].北京：中國財政經濟出版社，2003.

[2]徐鹿，邱玉興高級財務管理[M].科學出版社，2007.

[3]馬焱現代經濟倫理背景下的企業財務文化學[M].西安：陜西人民出版社，2009

[4]李志強財務文化初探[J].四川會計，2002（1）.