境外企業外幣報表折算問題探討

周玉

摘要：隨著世界經濟全球化，越來越多的中國企業走出國門，國際經營也面臨一些新的財務問題。其中外幣報表折算問題日益重要。選擇合適的外幣報表折算方法，有助于規避和弱化匯率變動風險，更切實地反映公司資產、負債情況。在企業會計準則中，對外幣報表折算的規定主要為指導性意見。本文筆者從實踐出發，對外幣報表折算難點問題進行探討。

關鍵詞：外幣；折算；報表；

中圖分類號：F233文獻標識碼：A文章編號：1674-3520（2014）-06-00313-01一、外幣報表折算的形成

由于境外子公司記賬本位幣不同于母公司記賬本位幣，每月會計期末需將子公司報表折算為與母公司一致的本位幣后，再進行合并報表。由于匯率波動及對不同報表選擇不同的匯率，會在折算時產生外幣報表折算差。與匯兌損益不同，外幣報表折算差是企業當期未實現的損益，在資產負債表中單獨列示。

二、外幣報表折算重難點探討

首先應選擇合適的折算匯率。通常為對于資產負債類科目，采用資產負債表日即期匯率；對于損益類科目采用期初與期末的平均匯率。

其次考慮主表折算順序，資產負債表和利潤表要交替折算。先折出資產負債表中的資產、負債及所有者權益中用歷史匯率折算的科目，然后用每期平均匯率折算利潤表，得到“歸屬于母公司所有者凈利潤”，資產負債表未分配利潤的年末數=年初數+“歸屬于母公司所有者凈利潤”-“利潤分配及提取盈余公積”。

（一）資產負債表重點分析如下：

1、壞賬準備的折算：對于資產類項目，應收賬款和其他應收款在資產負債表中為凈額列示，其所計提各項資產減值準備，在利潤表中以“資產減值損失”列示。實踐中將外幣表折成人民幣表，如應收款項凈額用資產負債表日匯率，而資產減值損益用平均匯率，會造成應收款項凈額≠應收款項原值-計提的資產減值準備。故實踐中對壞賬準備的本年計提數、期末數用資產負債表即期匯率折算，把期末期初匯率不同造成的差異，單設一列“匯率差異變動數”，這樣便于查詢壞賬準備多少是實際計提產生，多少是匯率折算引起的。并把壞賬準備的計提數列入利潤表資產減值損失科目，這樣三主表相互平衡，并采用資產負債表日匯率更能反映資產的存在情況。

2、股本的折算：母公司對子公司的股本投資的折算匯率，應采用歷史匯率。如2013年1月1日境外子公司收到母公司匯入實收資本1000萬美元，匯率為6.5,折子公司資產負債表時，實收資本按1月1日歷史匯率為6500萬人民幣。資產負債采用期末匯率6.0969，折算后外幣報表折算差為6096.9-6500=-403.1萬元。將母公司長期股權投資6500萬元與子公司實收資本6500萬元抵消后，母公司合并報表反映外幣折算差為-403.1萬元。

3、未分配利潤的外幣折算：未分配利潤期末數折算公式為：年初未分配利潤數+本年利潤-本年的利潤分配。年初數按資產負債表上年未分配利潤年末數填列，本年利潤根據當期折算后損益表各項本年累計數匯總而成。對于本年利潤分配項目需采用一定折算匯率，但采用何種匯率折算，準則并未明確。實際工作中如果對損益科目采用期初與期末平均匯率折算，通常對利潤分配的項目也按同口徑匯率折算。

4、少數股東權益的折算：準則規定編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。此原則表明少數股東權益是企業所有者權益一部分，包含了少數股權所代表的股本、資本公積和盈余公積等項目，同樣應承擔折算匯率變動形成的外幣折算差，承擔匯率風險。

實踐中直接用少數股東權益外幣金額乘以資產負債表匯率，得出少數股東權益的人民幣金額。而不是用損益表中按月累加的少數股東損益數與少數股東權益年初數相加。

（二）利潤表重點分析如下：

1、每月折算當期發生額，逐期累加：利潤表為月度報表，當月發生額用月平均匯率折算。如1月份利潤表用1月平均匯率，2月末僅需對2月當期發生額用2月平均匯率折算，用1月的折算額加上2月的當期折算額得出本年累計數。不能用1至2月累計的外幣數直接乘以平均匯率得出本年累計數，這樣會讓兩個月當期發生數相加不等于本年累計數，造成人民幣數不勾稽。同時當匯率波動較大時，直接對本年累計數進行折算，不能真實反映企業利潤情況。

2、綜合收益的折算：其他綜合收益為外幣報表折算差、資本公積變動等。將資產負債表中外幣報表折算差和資本公積期末數減去期初數，差額填入利潤表中其他綜合收益。

凈利潤金額加上其他綜合收益金額得到綜合收益總額。

歸屬于少數股東的綜合收益的計算方法為，用資產負債表少數股東權益期末數減期初數，再減去利潤表中少數股東損益數，得到當年少數股東綜合收益金額。

（三）現金流量表重點分析如下：

準則規定，外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當采用現金流量發生日的即期匯率或按照合理方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現金的影響額應當作為調節項目，在現金流量表中單獨列報。需要注意事項為：

1、現金流量表采用與利潤表相似折算方法，用本月發生數乘以平均匯率，得出當期金額，然后按月累計，形成現金流量表本年累計數。此折算方法比用本年美元累計數直接乘平均匯率方法更準確還原現金流量金額，避免匯率波動多大，對現金流折算數額的失真。

2、現金流量表中現金及現金等價物余額采用資產負債表匯率折算，而其他項目采用即期匯率或即期匯率近似匯率折算。不同匯率形成的折算差額列入匯率變動對現金的影響中。

三、平衡及時性、準確性、統一性三者關系

外幣報表折算除需折三張主表，還包括大量副表。對于涉外機構眾多的集團企業，合并報表需層層抵消，幣種層層轉換，會花費財務人員大量精力。而公司管理層對報表的及時性和準確性要求很高，所以更要注重報表的及時性、準確性和采用政策的統一性。筆者認為應運用先進技術手段，開發會計集中核算或ERP系統，制定統一折算方法，在全球報表系統中實現自動合并及外幣報表轉換，提高報表及時準確性。

參考文獻：

[1]張政媛.《外幣報表折算及境外企業合并實物探討》,會計之友2013年8期上

[2]陳益群,曹銀娣,陳旭.《外幣財務報表折算有關問題探討》,財會學習2006.10