淺談企業研發費用核算應關注的事項

【摘要】知識經濟作為全球經濟發展的重點，以知識作為生產要素正在影響企業的發展。研發經費核算已成為企業整個研發管理中最重要的內容之一。根據財政部《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》，財企[2007]194號和國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，國稅發[2008]116號以及《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》財稅[2013]70號文等文件的規定，充分了解研發經費的核算政策和稅收政策不但有助于企業整個研發項目體系的完善，而且還能使企業爭取到國家的財政支持和享受圍家的稅收優惠政策。

【關鍵詞】研發費用 會計核算 加計扣除 稅務籌劃

一、企業研究開發費用包括的內容

企業研發費用（即原“技術開發費”），指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包括：（1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。（3）用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。（4）用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（5）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。（6）研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。（7）通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。（8）與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

二、根據國稅發〔2008〕116號文第四條規定，企業發生的費用支出屬于以下八項費用范圍的，才可以作為研發費用加計扣除

（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。（7）勘探開發技術的現場試驗費。（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。

三、在財稅[2013]70號文中將可加計扣除研發費用的歸集口徑增加了以下五個方面內容

（1）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（2）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。（3）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（4）新藥研制的臨床試驗費。（5）研發成果的鑒定費用。

四、企業應關注的其他事項

（1）企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。（2）對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。（3）企業集團采取合理分攤研究開發費的，應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。（4）企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，對研發費用和生產經營費用劃分不清的，不得實行加計扣除。（5）企業實際發生的研究開發費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本通知的規定實行加計扣除。企業在年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除。（6）企業可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。

五、小結

企業平時要加強重視開發項目資料的收集，整理，及時向科技部門立項。財務人員應及時向主管稅務機關備案，并及時向稅務機關獲取應當準備的資料。所以企業應時刻關注當地稅務局有關技術開發費加計扣除的規定及變化情況，針對本企業的具體情況和出現的實際問題與稅務機關及時溝通。有條件的企業可以聘請稅務咨詢機構對企業的研發項目進行合理的稅務籌劃，在不違反國家稅收政策規定的情況下，使企業得到更多的稅收優惠，為企業更好的節稅。

參考文獻

[1]國家稅務總局.企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知.國稅發[2008]116號.

[2]財政部.關于企業加強研發費用財務管理的若干意見.財企[2007]194號.

[3]關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知.財稅[2013]70號文.

作者簡介：井晶（1980-），女，河南人，漢族，本科，會計師，財務會計。