淺談企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

【摘要】知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，以知識(shí)作為生產(chǎn)要素正在影響企業(yè)的發(fā)展。研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算已成為企業(yè)整個(gè)研發(fā)管理中最重要的內(nèi)容之一。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》，財(cái)企[2007]194號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)以及《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2013]70號(hào)文等文件的規(guī)定，充分了解研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算政策和稅收政策不但有助于企業(yè)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目體系的完善，而且還能使企業(yè)爭(zhēng)取到國(guó)家的財(cái)政支持和享受?chē)业亩愂諆?yōu)惠政策。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算 加計(jì)扣除 稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括的內(nèi)容

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。（4）用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。（5）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（6）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。（7）通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。（8）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

二、根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出屬于以下八項(xiàng)費(fèi)用范圍的，才可以作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（4）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（5）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。（6）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。（7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

三、在財(cái)稅[2013]70號(hào)文中將可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑增加了以下五個(gè)方面內(nèi)容

（1）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（2）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。（3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。（4）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（5）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

四、企業(yè)應(yīng)關(guān)注的其他事項(xiàng)

（1）企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額。（2）對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。（3）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。（4）企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。（5）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本通知的規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。（6）企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門(mén)出具的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)。

五、小結(jié)

企業(yè)平時(shí)要加強(qiáng)重視開(kāi)發(fā)項(xiàng)目資料的收集，整理，及時(shí)向科技部門(mén)立項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備的資料。所以企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)局有關(guān)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的規(guī)定及變化情況，針對(duì)本企業(yè)的具體情況和出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通。有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，在不違反國(guó)家稅收政策規(guī)定的情況下，使企業(yè)得到更多的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)更好的節(jié)稅。

參考文獻(xiàn)

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知.國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào).

[2]財(cái)政部.關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn).財(cái)企[2007]194號(hào).

[3]關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知.財(cái)稅[2013]70號(hào)文.

作者簡(jiǎn)介：井晶（1980-），女，河南人，漢族，本科，會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。