管理會計方法的研究

陳嘉元

【摘要】本文認為，管理會計所涉及的是企業經營管理活動中的問題，即預測、決策、規劃、控制等，要解決的是企業不同時期、不同經濟環境下發生的問題，因而其方法靈活多樣，因地、因時、因事而異。基于管理對象和生產經營過程構建管理會計的方法體系，有利于加強管理會計方法的可操作性，能有效促使管理會計理論、方法在企業管理過中得到進一步應用。

【關鍵詞】管理 會計 方法 體系

一、管理會計方法的演進

管理會計方法的起源階段：管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業管理層對內部計量的運用。當時的紡織廠、兵工廠等企業為了衡量內部生產過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業內部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復式簿記為基礎，首創了一套成本會計制度，它所提供的成本會計信息，能反映產品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發的控制情況。19世紀中期，鐵路業的出現和迅速成長為成本會計的發展提供了巨大動力。由于鐵路公司在當時規模最大、組織最為復雜且營業跨越廣闊的地理區域，這必然對成本會計提出了更高的要求，新穎的會計管理技術方法開始得以發展，這對于以后幫助企業進入更有效的成本規劃和控制，具有很大的推進作用。

多年來，國內外諸多學者紛紛置身于管理會計相關研究行列中，其中國外學者卡普蘭認為：“管理會計使得公司朝相反的方向發展，給影響公司發展的經理不合理的回報，并且也未能夠為業績的改善提供應有的激勵。”而我國學者認為，管理會計實質上是從傳統會計中分離出來的與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業會計分支，該分支主要由兩部分構成，包括成本會計與管理控制系統。特別注意的是管理會計作的決策分析多基于短期基礎之上，并不存在季度、年度甚至產品生命周期的分析，致使企業為短期利益而損失諸多長期性、戰略性的利益。

調查研究發現，管理會計自產生以來截止至今始終突飛猛進發展，并從根本上完成了規劃控制向預測決策的轉型。筆者認為，加強對管理會計的研究對各行業的發展均發揮著至關重要的作用，為此要求明確管理會計的發展方向，具體體現在下述多個方面。

二、構建財務和非財務信息協調與整合的理論框架

長期以來，國內外學者不斷投入大量的精力、時間力求能夠在財務與非財務信息整合方面構建一種更高層次的理論框架，以確保財務信息與非財務信息能夠在該框架下均能夠得到充分且綜合的顯示，然而受多方面原因的影響，雖產生了多類分析工具，但始終未能夠構建起健全的財務與非財務信息協調和整合的理論框架。現階段，多運用會計系統，并在各自的框架內展示財務信息與非財務信息，而在整合財務信息與非財務信息，且在同一架構下進行分析的理論框架并非形成。其中比姆尼與布拉米奇指出，應緊抓各類機遇，落實好對來源于現金生產環境和服務企業共同活動的非財務型數據的整合與協調，盡可能將各類非財務數據的輸入直接融入管理會計系統內。

三、明確生產技術變革和新的組織形式與管理會計的相互關系

以馬克思理論為依據可知，生產管理取決于生產力，而生產力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關鍵原因。新生產制造技術迅速更新背景下，管理會計勢必會以其獨特的演進形式與之相適應，并為其進行服務。同時受生產技術變革與新組織形式產生始終優先于新管理會計方法產生因素的影響，致使管理會計的發展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對管理會計的研究重心轉移至對管理會計的理論內涵與工具方法的拓展等方面，具體體現為明確生產技術變革和新的組織形式與管理會計的相互關系。

四、管理會計與企業業務流程關系的架構

新知識經濟時代背景下，傳統的以部門為單位作為分析對象越來越難以滿足現代企業的發展需求，此形勢下一種以流程為分析對象的新方法與視角應運而生。由于分散與集中矛盾是影響現代企業運用信息技術支持下的業務流程的主要障礙，所以在設計與優化企業業務流程時必須采取多種有效措施協調好分散與集中的矛盾，將并行工作流程取代串行工作流程，應用管理會計的方法在流程的局部與整體進行分析，從而為構建健全的過程管理體系提供堅實的基礎。

總結來說，由于市場內仍然存在諸多不穩定性因素，所以明確管理會計的發展方向，逐步加大對各種管理里會計分析工具適用范圍與相互關系的研究至關重要。

總之，認真回顧管理會計方法的演化歷史，分析其與企業的生產經營管理的變化存在的內在聯系，認清管理會計的本質，構建管理會計有自身特色的方法體系，對于當前管理會計的發展來說，是非常值得進一步研究的問題。

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