我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究

【摘要】我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易和重大事項(xiàng)或滯后披露等多種途徑，應(yīng)該建立有效的上市公司會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制、強(qiáng)化監(jiān)督管理職能和會(huì)計(jì)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的作用加以防范。

【關(guān)鍵詞】上市公司 財(cái)務(wù)舞弊 會(huì)計(jì)政策

由于上市公司管理者與投資者的利益目標(biāo)并不完全一致，并且兩者之間存在信息不對(duì)稱，公司管理者比投資者更具有信息優(yōu)勢(shì)，理性的管理者在追求自身利益最大化過(guò)程中，并不一定能實(shí)現(xiàn)投資者的利益最大化。上市公司管理者與投資者之間必然存在一定程度的利益沖突，管理者憑借信息優(yōu)勢(shì)在尋求自身利益最大化過(guò)程中往往會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊和虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息，結(jié)果投資者利益受到損害。我國(guó)的黎明股份、銀廣廈、鄭百文等系列財(cái)務(wù)舞弊事件嚴(yán)重影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的順利發(fā)展和信用體系的建立，投資者的信心受到打擊，財(cái)務(wù)信息的公信力出現(xiàn)危機(jī)。

一、對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的界定

根據(jù)美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是有目的的錯(cuò)報(bào)或遺漏重要事實(shí)，或誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，或與其他所有可獲得的信息一起考慮時(shí)，可能導(dǎo)致閱讀者改變或調(diào)整其判斷和決定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則將舞弊界定為：“舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。”

財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)基于自身利益的考慮，使用欺騙、虛構(gòu)、誤導(dǎo)等方法使相關(guān)利益者受到損害。財(cái)務(wù)舞弊是一種主觀故意行為，它可以是一個(gè)組織中的個(gè)體對(duì)組織實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，如公司會(huì)計(jì)人員舞弊、投資者舞弊、管理者舞弊等；也可以是一個(gè)組織對(duì)相關(guān)利益者實(shí)施的舞弊，如提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等。本文所指的財(cái)務(wù)舞弊主要是指財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，它具有以下特點(diǎn)：（1）由組織實(shí)施，主要是由組織的管理者操作；（2）存在主觀故意性，是一種有意為之的行為；（3）采用的手段是欺騙、誤導(dǎo)等；（4）給相關(guān)組織或個(gè)人造成損害。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的方式

（一）選擇不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法舞弊

其一是股權(quán)投資核算方法。股權(quán)投資是一種長(zhǎng)期投資，對(duì)股權(quán)投資進(jìn)行核算主要采用兩種方法，即權(quán)益法和成本法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)兩種方法的適用情形做出了明確規(guī)定：僅當(dāng)該項(xiàng)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y這產(chǎn)生重大影響或共同控制時(shí)，才采用權(quán)益法，其他情況采用成本法核算。在實(shí)際核算中，上市公司對(duì)兩種方法的采用具有很大的隨意性。

其二是存貨的計(jì)價(jià)方法。存貨可以依據(jù)其性質(zhì)選擇多種計(jì)價(jià)方法，但在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)該保持一致。上市公司對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法選擇較為隨意且變更頻繁，目的是通過(guò)存貨價(jià)值調(diào)整來(lái)影響銷售成本、當(dāng)期利潤(rùn)等。

（二）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊

對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛構(gòu)主要包括兩類，一是虛構(gòu)資產(chǎn)業(yè)務(wù)；二是虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及內(nèi)容較多，給財(cái)務(wù)舞弊的實(shí)施提供了空間。如存貨是資產(chǎn)的重要組成部分，存貨包括的名目眾多而且流動(dòng)性強(qiáng)，對(duì)存貨的管理核算難度很大，虛構(gòu)存貨資料和虛增虛減存貨數(shù)量也就成為財(cái)務(wù)舞弊的主要方式之一；銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度較大并且難以審查。銷售業(yè)務(wù)涉及環(huán)節(jié)和人員很多，可以通過(guò)虛構(gòu)多種形式的原始會(huì)計(jì)資料進(jìn)行舞弊，審查人員對(duì)有些原始憑證的真實(shí)性也很難做出判斷。

（三）通過(guò)關(guān)聯(lián)交易舞弊

公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊主要采用以下三種方式：其一是調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)。上市公司通過(guò)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易中的價(jià)格政策來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)上市公司利潤(rùn)的目的。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的價(jià)格披露并未作出明確規(guī)定。其二是轉(zhuǎn)移費(fèi)用。上市公司通過(guò)選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)來(lái)調(diào)節(jié)費(fèi)用在上市公司與其關(guān)聯(lián)公司之間的分配，進(jìn)而影響公司利潤(rùn)。例如，通過(guò)改變分?jǐn)偡椒梢园焉鲜泄井?dāng)期發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到其關(guān)聯(lián)公司，上市公司的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本下降，當(dāng)期利潤(rùn)增加。

其三是委托經(jīng)營(yíng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。上市公司可以將劣質(zhì)資產(chǎn)剝離出來(lái)委托關(guān)聯(lián)公司來(lái)管理經(jīng)營(yíng)，而關(guān)聯(lián)公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)剝離出來(lái)委托上市公司經(jīng)營(yíng)代管，通過(guò)這種委托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的重新組合，結(jié)果使得具有較強(qiáng)獲利能力的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)集中于上市公司從而提高其利潤(rùn)。

（四）通過(guò)隱瞞重大事項(xiàng)或滯后披露舞弊

上市公司對(duì)有些重大事項(xiàng)不在財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)附注中加以反映，或?qū)χ卮蠼?jīng)濟(jì)交易事實(shí)不及時(shí)披露。對(duì)于委托理財(cái)和擔(dān)保等重大不確定事項(xiàng)不在財(cái)務(wù)報(bào)告或其附注中披露；上市公司對(duì)法律訴訟中的重大事項(xiàng)往往不及時(shí)進(jìn)行披露。這些事項(xiàng)具有重大不確定性，很可能給上市公司帶來(lái)巨額損失，直接影響投資者的利益；上市公司往往對(duì)局限性資金不進(jìn)行披露，這些現(xiàn)金體現(xiàn)在公司的賬面資料上，給會(huì)計(jì)信息使用者造成公司現(xiàn)金充足、流動(dòng)性高的假象。

三、應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的措施

（一）建立和完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)現(xiàn)象較多，同時(shí)存在準(zhǔn)確性差、信息之后嚴(yán)重的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息披露效率的提高有賴于一套有效的披露機(jī)制，有效披露機(jī)制的建立和完善能夠有效防范財(cái)務(wù)舞弊行為。提高會(huì)計(jì)信息披露效率，建立有效的披露機(jī)制要著重解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。投資者與公司管理者之間之所以形成委托代理問(wèn)題，其關(guān)鍵因素是存在信息不對(duì)稱，要采取有效措施在最大限度上滿足投資者對(duì)公司信息的需求，保障投資者公平和完整的知情權(quán)；其次要遵循誠(chéng)信準(zhǔn)則，準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，防范財(cái)務(wù)舞弊行為。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的作用

要健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)機(jī)制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)，提高審計(jì)違約成本，促使其獨(dú)立、客觀地完成審計(jì)工作，對(duì)于主觀故意欺騙投資者出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師要從嚴(yán)懲處；保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀獨(dú)立性，消除上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性的影響。

（三）強(qiáng)化有關(guān)部門的監(jiān)督管理職能

一是加強(qiáng)證券監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)督管理職能。證券監(jiān)督委員會(huì)在治理財(cái)務(wù)舞弊過(guò)程中發(fā)揮不可缺失的作用，主要是監(jiān)督管理資本市場(chǎng)和保護(hù)投資者的合法利益。所以非常有必要進(jìn)一步強(qiáng)化證券監(jiān)督委員會(huì)的基本職能，保證資本市場(chǎng)的真實(shí)性和公平性，從而保護(hù)投資者的合法權(quán)益。二是加強(qiáng)政府相關(guān)部門的監(jiān)管職能。在治理財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題過(guò)程中，政府干預(yù)的程度及其效果直接影響到財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，重視政府監(jiān)管對(duì)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。具體應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)對(duì)于發(fā)布不實(shí)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和處罰力度，以此增加企業(yè)所有者、管理者及財(cái)務(wù)人員的違規(guī)成本。

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作者簡(jiǎn)介：王錫紅（1969-），女，漢族，山東濟(jì)南人，現(xiàn)任財(cái)務(wù)主管，研究方向：財(cái)務(wù)管理。