談小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制

【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》和小企業(yè)會計準則有關(guān)現(xiàn)金流量表編制的規(guī)定，對現(xiàn)金流量表的有關(guān)概念及其編制方法做粗淺探討，旨在幫助小企業(yè)會計人員做好現(xiàn)金流量表的編制工作。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 小企業(yè)現(xiàn)金流量表 經(jīng)營活動 投資活動 籌資活動

現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的動態(tài)報表。按照《小企業(yè)會計準則》要求，現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報小企業(yè)的現(xiàn)金流量。也就是說，小企業(yè)的現(xiàn)金流量應分別經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等列報，并且小企業(yè)每一項現(xiàn)金流量還應當分別按照現(xiàn)金流入數(shù)量和現(xiàn)金流出數(shù)量總額列報。

一、現(xiàn)金流量有關(guān)概念

（一）經(jīng)營活動及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。除了投資活動和籌資活動外，發(fā)生的營運資金增減活動。如，購銷活動產(chǎn)生的債權(quán)債務產(chǎn)生及結(jié)算活動。具體說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量則是小企業(yè)供產(chǎn)銷等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。需要注意的是，現(xiàn)金流量表中所稱的現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。

在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映：（1）銷售產(chǎn)成品、商品及提供勞務收到的現(xiàn)金；（2）購買原材料、商品及接受勞務支付的現(xiàn)金；（3）支付的職工薪酬；（4）支付的稅費等相關(guān)現(xiàn)金流量信息。

（二）投資活動及投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動，是指小企業(yè)長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和長短期投資的處置活動。一句話，小企業(yè)投資活動是指小企業(yè)短期投資及非流動資產(chǎn)增減活動。

按照《小企業(yè)會計準則》要求，小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映：（1）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（4）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；（5）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等投資活動現(xiàn)金流量信息。

（三）籌資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。也就是說，小企業(yè)的籌資活動就是小企業(yè)發(fā)生借款、吸收投資和償還債務、分配現(xiàn)金紅利及支付利息的活動。

小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨反映：（1）取得借款收到的現(xiàn)金；（2）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；（3）償還借款本金支付的現(xiàn)金；（4）償還借款利息支付的現(xiàn)金；（5）分配利潤支付的現(xiàn)金等籌資活動現(xiàn)金流量信息。

二、現(xiàn)金流量表的編制

對于小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，在我國《小企業(yè)會計準則釋義》中沒有明確，只是提出可以使用會計軟件編制。筆者認為，無論現(xiàn)金流量表能不能使用會計軟件編制，會計人員都應該不僅能夠使用會計軟件，也應該學會手工編制現(xiàn)金流量表。這里，筆者根據(jù)所學，談談現(xiàn)金流量表各項目的編制方法。

（一）小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制

1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。本項目反映小企業(yè)銷售商品、產(chǎn)成品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括營業(yè)收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期營業(yè)收入收到的現(xiàn)金，以及前期營業(yè)收入本期收到的現(xiàn)金和本期收到的預收貨款，減去本期營業(yè)收入退回商品和前期營業(yè)收入本期退回商品支付的現(xiàn)金。有些小企業(yè)會計準則釋義中提出，本項目不包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額是不妥當?shù)摹Ｒ驗椋瑢嶋H工作中，企業(yè)取得的貨款有時不好明確是貨款，還是增值稅。例如，某小企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款50000元，增值稅8500元。收款40000元，其余暫欠。那么，該小企業(yè)取得的貨款40000元，有多少是貨款，多少是增值稅？如何填寫在現(xiàn)金流量表中？因此，筆者認為，銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金應與《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》中的同類項目一樣，包括營業(yè)收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額等所有現(xiàn)金收入數(shù)量。上述價稅款58500元，不論收到貨幣資金40000元，還是58500元，均應作為“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。

2.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的編制。本項目反映小企業(yè)除了銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。如，小企業(yè)收到的罰款收入、流動資產(chǎn)損失中個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、政府補助收到的現(xiàn)金、托收承付結(jié)算方式收到的代墊費貨款等。本項目不應該包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額。而是包括應收款項中的代墊運雜費。如，小企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款80000元，增值稅13600元，代墊運雜費444元，以銀行存款付訖。代墊運雜費444元。計入現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目”。收回時，則計入本項目。其余93600元計入“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目。

3.購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目的編制。本項目反應小企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括實際支付的價款及一并支付的進項稅額。具體現(xiàn)金流出量內(nèi)容包括：本期購買存貨支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務未付款項和本期支付的預付貨款等內(nèi)容。例如，某小企業(yè)購入材料一批，價款80000元，增值稅13600元，運雜費444元（含增值稅），均以銀行存款付訖。原材料成本80400元，增值稅13644元。則購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目應填寫94044元。

4.支付的職工薪酬項目的編制。本項目反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬以及為職工支付的現(xiàn)金，包括為小企業(yè)支付給固定資產(chǎn)建設、無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬。所以，本項目根據(jù)“應付職工薪酬”科目借方發(fā)生額扣除不支付現(xiàn)金部分后的差額填寫。例如，某小企業(yè)根據(jù)“應付職工薪酬”科目分析：本期支付職工薪酬及社會保險費用共計560000元，另外發(fā)放福利產(chǎn)品234000元。則該企業(yè)“支付的職工薪酬”為560000元。

5.支付的稅費項目的編制。本項目反應小企業(yè)本期實際支付的各項稅費。該項目根據(jù)“應繳稅費”借方發(fā)生額、“庫存現(xiàn)金”科目和“銀行存款”科目貸方發(fā)生額填列。例如，本年度，某小企業(yè)“應繳稅費”借方發(fā)生額為120000元，以現(xiàn)金支付印花稅1000元。則該小企業(yè)支付的稅費為121000元。

6.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的編制。本項目反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目根據(jù)“管理費用”科目借方發(fā)生額、“銷售費用”科目借方發(fā)生額、“應收賬款”科目貸方發(fā)生額等科目分析填列。前已述及，不再舉例。

7.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項目的編制。本項目不是根據(jù)有關(guān)資料填制的，而是按照勾稽關(guān)系，從本表第一行，按照現(xiàn)金流入量合計減去現(xiàn)金流出量合計計算的。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目的編制

1.收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金項目的編制。本項目反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，但不包括收回的債券利息。本項目根據(jù)“短期投資”科目、“長期股權(quán)投資”科目的貸方發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)本年支付短期投資買價及附帶成本計61000元（含1000元已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）。當年轉(zhuǎn)讓，收款72000元。則該小企業(yè)短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金項目為61000元，收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金項目為72000元。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金項目的編制。本項目反映小企業(yè)投資（包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資）收到的現(xiàn)金紅利或利潤和利息。本項目根據(jù)“投資收益”科目貸方發(fā)生額和“銀行存款”科目、“庫存現(xiàn)金”科目借方發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)持有股權(quán)投資收到現(xiàn)金紅利20000元，存入銀行。則該小企業(yè)取得投資收益收到的現(xiàn)金項目為20000元。

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額項目的編制。本項目反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的清理費及有關(guān)稅費等后的差額。本項目根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目、“無形資產(chǎn)”科目、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目、“銀行存款”科目和“庫存現(xiàn)金”科目等發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項，收款50000元，存入銀行。則該小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額項目為50000元。

4.短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金項目的編制。本項目反映小企業(yè)權(quán)益投資和債權(quán)投資實際支付的現(xiàn)金，但不包括投資時支付的應收股利（或應收利潤）和應收利息部分的金額。前已述及，不再舉例。

5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項目的編制。本項目反映小企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，但不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的利息部分和工資部分的現(xiàn)金。因此，本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目、“無形資產(chǎn)”科目和“銀行存款”科目、“庫存現(xiàn)金”科目等相關(guān)會計科目的發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)本期購置土地使用權(quán)一項，付款500000元，通過銀行付訖。則該小企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項目為500000元。

6.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項目的編制。與“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項目的編制”項目一樣，本項目也是按照勾稽關(guān)系，從“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項目開始，按照現(xiàn)金流入量合計減去現(xiàn)金流出量合計計算的。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目的編制

1.取得借款收到的現(xiàn)金項目的編制。本項目反映小企業(yè)舉債取得各種長短期借款收到的現(xiàn)金。本項目根據(jù)“銀行存款”科目借方發(fā)生額、“短期借款”科目和“長期借款”科目貸方發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)本期借入長短期借款600000元，當年歸還長短期借款500000元，支付利息30000元。則該小企業(yè)本期取得借款收到的現(xiàn)金項目為600000元；償還借款本金支付的現(xiàn)金項目的編制為500000元；償還借款利息支付的現(xiàn)金項目為30000元。

2.吸收投資者投資收到的現(xiàn)金項目的編制。本項目反映小企業(yè)收到投資收到的現(xiàn)金。本項目根據(jù)“庫存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目借方發(fā)生額和“實收資本（股本）”科目、“資本公積”科目貸方發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)本期收到股東投資200000元，其中：150000元為注冊資本，其余為資本公積。則該小企業(yè)吸收投資者投資收到的現(xiàn)金項目為200000元。

3.償還借款本金支付的現(xiàn)金項目的編制。本項目反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種長短期借款的本金。本項目根據(jù)“銀行存款”科目貸方發(fā)生額、“短期借款”科目和“長期借款”科目借方發(fā)生額分析填列。前已述及，不再舉例。

4.償還借款利息支付的現(xiàn)金項目的編制。本項目反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種長短期借款的利息。本項目根據(jù)“銀行存款”科目貸方發(fā)生額、“短期借款”科目、“應付利息”科目和“長期借款”科目借方發(fā)生額分析填列。前已述及，不再舉例。

5.分配利潤支付的現(xiàn)金項目的編制。本項目反映小企業(yè)向投資者支付的現(xiàn)金股利或利潤。本項目根據(jù)“庫存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目貸方發(fā)生額、“應付股利”科目或“應付利潤”科目借方發(fā)生額分析填列。

6.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項目的編制。與投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項目的編制一樣，本項目也是按照勾稽關(guān)系，從“取得借款收到的現(xiàn)金”項目開始，按照現(xiàn)金流入量合計減去現(xiàn)金流出量合計計算的。

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作者簡介：任穎（1973-），女，漢族，大學本科畢業(yè)，現(xiàn)任職于濟寧市水利工程施工公司，會計師，主要研究方向：企業(yè)會計準則及內(nèi)部控制規(guī)范。