淺談成本效能分析在企業經營管理中的作用

摘要：在當前日趨激烈的競爭環境下，一個企業要生存和發展，必須注重成本管理，由低成本戰略向成本效能方面轉化，獲得比較利潤，才能在競爭中立于不敗之地，發展壯大自已。

關鍵詞：成本管理 成本效能

一、成本效能概念

所謂成本效能是指企業通過成本耗費所形成的價值與所付出成本的比值來表達的單位成本效益，它是衡量成本使用效果的基本指標。其計算公式為：

成本效能=產品價值/產品成本

它是一個相對指標，是通過單位產品成本產生的產品價值大小來衡量成本支出的效果。為進一步說明成本效能的概念和分析成本效能運用的過程，現舉一個例子來分析這個問題。

有甲、乙兩個服裝公司生產同一規格的西裝，所用面料、人工都一樣，甲公司生產100套成本總額為20000元，單位成本為200元，乙公司生產100套成本總額為40000元，單位成本為400元，無論從成本總額還是單位成本相比較，甲公司生產成本均低于乙公司，從傳統管理會計角度來看，甲公司效益顯然優于乙公司，但是如果從成本效能角度分析其結果就未必如此。讓我們繼續分析乙公司產品成本高于甲公司的真正原因，原來乙公司為了提高產品知名度、塑造品牌形象在傳媒上投入了廣告費用，請服裝師設計了一種將時尚與典雅相結合的新款式，改進了服裝包裝，從而為乙公司西服樹立了時尚典雅的品牌形象，結果乙公司西服每套售價1000元，而甲公司每套售價400元，乙公司盈利60000元，每元成本投入產生的價值為2. 5元，即乙公司的成本效能為2. 5元；而甲公司每套售價400元，盈利20000元，每元成本投入產生的價值為2元，即甲公司的成本效能為2元，通過兩公司比較分析我們看出：甲、乙兩公司成本支出各自帶來的收益不同，乙公司高于甲公司，這種差異就是成本效能差異，這種分析過程，就是成本效能分析。

二、成本效能分析的作用

成本效能分析作為一種新的成本管理理念在企業經營管理過程中，有著十分重要的作用，它的作用主要表現在以下幾個方面：

（一） 成本效能分析開拓了企業經營者的新思路

長期以來，我國相當部分的企業經營管理者受傳統管理會計思想影響，在企業經營中，把單純降低生產成本作為內部管理的重點，沒有想到或很少想到還可以在同類產品中，通過增加部分成本支出，改變產品的外觀、花色、品種、樹立品牌等方式以滿足消費者的個性化需求和不同層次的需求，從而獲得更大的經濟收益。近年來這方面有所改善，但這種改變更多的是市場競爭中的模仿和經驗使然，沒有形成理性的認識，缺乏系統的理論指導。而成本效能理論，大大開拓了企業經營者的經營理念和思路。

（二） 成本效能分析的應用，增加了企業的競爭手段

到目前為止，仍有相當部分的企業在面臨競爭日益激烈的買方市場中要么不斷擴大企業規模，以求通過規模生產降低成本來進行價格競爭，要么不斷減少產品功能，降低產品性能，甚至不惜采用劣質原材料，通過犧牲質量水平來降低生產成本，當競爭到最后，相當多的企業因承受不了長期的降價競爭或產品形象被破壞而導致破產倒閉。成本效能分析的應用，增加了企業競爭的手段，使企業跳出了單純降價競爭這一種方式，產生了還可以通過提價競爭的手段來增強企業競爭優勢。如上例中的乙企業通過增加少量成本支出，給企業帶來更大的經濟效益，這就是成本效能所起的重要作用。

三、運用成本效能分析要注意的問題

成本效能理論作為新的成本管理思想，是市場經濟不斷深入發展和市場競爭日益激烈的產物。對企業經營管理有很強的指導意義。但是任何一種理論，都有一定適用范圍和條件，就成本效能分析而言，它僅是企業經營管理過程中與其它管理相配套，并仍然要以傳統管理會計、財務管理理論作為基礎才能發揮它應有的作用的理論。不適當的理解和應用該理論則可能帶來慘痛的后果。因此在應用成本效能分析時，最重要的是要以市場調查分析為基礎和前提，根據不同的消費群體，消費目的和消費能力設計不同的產品或相同產品的不同外觀、花色、品種、功能、質量，據此支付不同的成本，作出產品不同的市場和價格定位。反對和防止沒有科學市場分析和內部管理為基礎的盲目的成本支出。否則，不但用不好成本效能理論，將會產生無效的成本支出或增加成本支出不足從新增收益中得到補償，嚴重的甚至會搞跨企業。

總之，成本效能分析作為一種新的管理會計理論，源于市場經濟的發展和競爭能力，又應用于企業經營管理中的實踐。成本效能分析理論是傳統管理會計理論的豐富和發展，它不能脫離傳統管理會計的基本理論，使用中不能片面理解、盲目運用，要注意它的適用條件。成本效能分析創新了成本管理的思想觀念，開拓了成本管理的思路，解決了傳統管理會計理論中某些與市場實踐脫節的弊端和不足，豐富和發展了管理會計理論，對指導企業加強經營管理更新觀念，參與市場競爭有很強的指導作用，是成本管理模式的進步和完善，只有不斷地探索降低成本的有效途徑，使成本管理步入高級形態，才能在日趨激烈的競爭中取勝，才能實現生存、發展、獲利的企業管理目標。

作者簡介：劉佳寧（1992—） 女 遼寧鞍山人 渤海大學文理學院管理系 會計學