唐代的稅制改革

梁盼

稅收是一個國家主要的經濟來源，可以說，沒有稅收就沒有國家，也沒有政府。政府部門從根本上來說，是不創造財富的。政府要花錢，就必須收稅。當前中國的稅負相對于我們的社會福利，肯定是較重的。其中的原因既有歷史的慣性，也有稅收制度本身的頑固性，任何微小的調整，都會涉及億萬兆民，產生極大的社會沖擊力。中國古代的稅收制度曾在唐代中后期有過一次重大的革新，對之后中國的財政稅收乃至土地制度都曾產生過巨大的影響。

不平均的田產

——均田制的弊端

唐代初期，延續北朝和隋代的均田制，把政府控制的田地平均分配給失去土地的農民，當時青壯年男子每人可獲得100畝，其中永業田20畝，口分田80畝。所謂永業田就是子孫可以繼承下去的田產，而口分田則是田主死亡后，要把其歸還給國家。唐初，經過南北朝和隋代多年的戰亂，把田平均分配給失地農民，這對于國家的長治久安無疑是具有重大意義的。

可是，從一開始，唐代的均田制就是非常不徹底的。首先，政府分配給失地農民的田地只是全國土地的一部分，還有很大一部分土地本來就有產權人，政府并未沒收之后重新分配，政府只是把因戰爭等特殊情況而失去原有主人的田地予以分配。其次，王公貴族和官員在土地分配上占有絕對的特權，唐代均田制規定，有軍功而獲得勛位的人，最多可以獲得3000畝土地；而五品以上的官員和貴族最多得永業田1萬畝；就連在職的官員，也可獲得一種特殊的田地——職分田，最多可達2000畝。

除此之外，中央朝廷所占有的大量專供軍隊糧食補給的屯田和營田，也沒有分配給普通失地農民?？梢姡拼镏频摹熬铩保皇峭接衅浔?，土地占有的不均現象依然非常嚴重。而唐代初期的田地稅收制度就是建立在這種“均田制”的基礎之上的。

唐初，普通農民的稅收主要為租、庸、調三種類型。“租”就是均田制下對農民所得土地所征收的田稅，當時每一個成年男子都必須每年向國家繳納兩石糧食；“庸”是勞役，每個成年男性要每年義務為國家服務20天；而“調”則是對農民家庭經濟作物征稅，一般每個成年男性每年要繳納絹布兩丈，絲綿三兩，或者以其他絲麻產品替代。

唐初的“租庸調”，不管農民資產的多寡，都統一按照一個標準來納稅。這看起來是有道理的，因為唐初的農民都因均田制獲得了看似平均的土地，而古代農民的資產主要就是土地。但是，唐初的均田制本身水分就很多，這樣就造成了田產擁有量相差很大的百姓，也要承擔一樣的稅負，這顯然是不公平的。說白了，建立在均田制基礎上的唐初田賦制度，完全是主政者一種烏托邦式的理想，其初衷是好的，但結果卻是差強人意。

以人口納稅

——稅收的嚴重不公平

“租庸調”除了使普通百姓之間的稅負不平等之外，還有一個更不平等之處，即皇室、貴族、官員等特權階層，甚至連在各地遷徙的行商，都是免此“租庸調”的。在一個農業國，主要的稅收就是田賦，“租庸調”其實就是唐帝國主要的田賦。而田賦的不均，便是唐帝國百姓在經濟上最大的不公平。

而且，土地兼并是中國古代王朝到了中后期不可避免的規律，到了唐代中期，土地兼并愈來愈嚴重，百姓所擁有的田產，差距愈來愈大，愈來愈多的田產都集中到那些不用繳納田賦的官僚、豪強、大地主手中，但“租庸調”的稅制卻依然沒有進行相應的調整，造成稅負不公平的加劇和膨脹。

本來，如果唐代政府能夠有效地抑制土地兼并的浪潮，使得普通農戶能夠擁有均田制下的基本土地，那么“租庸調”的稅制還能夠保持某種極低水平的“公平”，畢竟特權階層的免稅政策，是古代全世界都有的一種慣例，不會造成太大的抵觸情緒。遺憾的是，唐代中前期的執政者未能堅持貫徹其早期制訂的均田制，從而使得稅制越發成為一種惡的制度。

稅負不公還只是一個方面，更為嚴重的是國家田賦總額的不斷縮水，因為繳納“租庸調”的人減少了，很多農民都失去了土地，成為各類大小地主的佃戶之后，政府就無法再向他們征收基本的田賦了。而大地主即便土地資產再多，也只須繳納多年之前就早已定額的“租庸調”。土地的多寡并不決定其擁有者所繳納的田賦，換言之，財富與資產的多寡并不決定稅負的輕重，資產再多的人與資產再少的人納稅差距并不大。

這豈非咄咄怪事？其實，這一點都不奇怪?！白庥拐{”的稅收制度與唐代之前中國的納稅理念是一脈相承的，即以丁納稅?！岸　笔侵赋赡昴行?，以丁納稅也就是按照人口納稅。按照人口納稅，而非按照個人或家庭的資產來納稅，一直是古代田賦制度的傳統，唐代初期也延續了這種傳統。如果每一個人所擁有的田產和資產是一樣的，那么以丁納稅當然是合情合理的。但現實的情況是，不管是在哪一個朝代，尤其是在朝代的中晚期，個人田產的占有量總存在著巨大的懸殊。

以資產納稅

——兩稅法的革新

唐德宗建中元年（公元780年），鑒于“租庸調”稅制極為嚴重的弊端，一代財政專家楊炎（當時擔任宰相）在唐德宗的支持下，實施了“兩稅法”改革。所謂的“兩稅”，并非是指兩種稅收，而是指田賦在夏、秋兩個固定的時間統一征收。而“兩稅法”實施之前的“租庸調”，往往較為混亂，征稅時間過長，效率很低。

“兩稅法”的主要原則是不管是本地人還外地人，只要在當地擁有田產，就必須按照田產的多寡來繳納田賦。原本，在均田制的思維中，農業人口是不發生流動的，因為分配到個人名下的田地是固定的。到了“兩稅法”之后，國家正式承認了均田制的失效，也承認了人口的流動性和個人田產的變化，這不啻是一個巨大的飛躍。古代中國流動人口較少，社會流動性很差，均田制對農民人身的固化是其中一個重要因素。

“兩稅法”其實就是把之前以人口來征繳的“租庸調”三種稅，還有其他一些雜稅全部集中到一起，按照個人和家庭的資產來征稅。而且，其征收對象的范圍已經擴大到王公貴族在內的所有人。簡而言之，只要你有土地、有資產，就必須納稅。王公貴族的資產多，納稅也就多，他們在“租庸調”稅制時期是特權階層，現在卻成了納稅大戶。如此一來，不僅國家財稅增加了，而且納稅不公的社會矛盾也緩和了許多。

再者，“租庸調”完全是以實物來計稅，而“兩稅法”則是以錢計稅，然后再換算成實物來繳納，這對于古代中國商品經濟的發展有著積極的作用，開了以貨幣計稅的歷史先河。另外有一類居無定所的特殊人群——行商，之前本不納稅，也很難對其納稅。但“兩稅法”之后，他們也要與坐商一樣，在經商之地繳納3%左右（三十稅一）的稅，以此來顯示他們對國家的義務。

“兩稅法”當然也有很多弊端，譬如家庭田產和資產的核定，并未如實登記在冊，很多豪強地主從中做了手腳；還有，貨幣在當時供應量較少，于是錢貴而物賤，造成通貨緊縮，納稅人總是要多繳納實物，才能抵得上固定的稅錢。

雖如此，“兩稅法”實施之后，政府的財政收入立馬就比之前翻了一番，也大大延長了唐帝國的生命。同時，“兩稅法”集各類稅種于一體，大大提高了政府的納稅效率，不至于把有限的政府資源白白浪費到效率低下的“租庸調”稅制泥潭中。而且，以資產納稅的原則，為明代張居正“一條鞭法”和清代“攤丁入畝”的稅制改革提供了歷史的經驗，堪為其濫觴。