貨幣資金效益審計案例窺豹

貨幣資金如何管理更加有效，對每個企業影響很大。傳統審計對貨幣資金管理的關注點主要集中在完整性、安全性和內部控制有效性方面，對貨幣資金管理效益審計涉及較少。內部審計的定位是管理加效益，提高貨幣資金效益性，提升貨幣資金管理水平是內部審計的職責。本文通過對某企業開展的一項貨幣資金效益審計案例，探索通過具體的審計實踐促進貨幣資金管理效益審計工作的開展。

一、審計目標

A公司是壟斷行業的國有大型企業的三級公司，成立于2006年，主要從事行業配套的原輔材料加工銷售等業務，年營業收入1.29億，賬面貨幣資金2773.64萬元。近幾年，A公司在行業直屬領導下，不斷優化資金管理鏈條，實行資金收支兩條線管理，取得了明顯的經濟效益。

對A公司貨幣資金管理進行效益審計，是以《企業內部控制規范》、《內部審計具體準則》、《A公司貨幣資金及銀行票據管理辦法》、《A公司資金管理辦法》、《A公司銀行賬戶管理辦法（試行）》、《A公司財務開支管理辦法》、A公司年度經營預算、A公司年度資金預算、A公司年度方針目標和A公司年度績效考核等為依據，通過審計兩年的貨幣資金管理情況，對A公司貨幣資金的內部控制進行測試和評價，幫助尋找存在的漏洞和薄弱環節，確定貨幣資金的內部控制水平，評價和檢查A公司貨幣資金管理和使用的有效性，確定貨幣資金管理的經濟性、效率性和效果性。

二、審計內容

（一）貨幣資金內部控制情況

查閱A公司的文件資料，該公司關于貨幣資金的管理制度主要有《資金收支管理辦法》、《現金管理制度》、《銀行存款管理制度》、《財務盤點管理辦法》、《財務收支審計管理辦法》和《差旅費管理規定》。

繪制公司貨幣資金的內部控制流程，其中資金收款流程：業務部門交款，出納開收據收款，稅務管理員開具發票，出納填制記賬憑證，稽核復核記賬憑證，出納登記日記賬，總賬管理員登記明細賬和總賬，出納盤點現金送存銀行和到銀行領取對賬單，稽核核對和編制銀行余額調節表。資金付款流程：經辦人填制付款憑證或付款申請，部門預算員審核，部門負責人復核，財務預算員審核，財務負責人審核，分管領導審批，總經理批準，出納審核，出納付款，出納編制記賬憑證，稽核復核記賬憑證，出納登記日記賬，總賬管理員登記明細賬和總賬，出納盤點現金和到銀行領取對賬單，稽核核對和編制銀行余額調節表。如圖：

（二）初步評價貨幣資金內部控制情況

通過了解A公司貨幣資金內部控制情況，初步判斷A公司的貨幣資金內部控制健全性一般，合理性一般，主要體現在貨幣資金內部控制制度方面存在“現有的資金管理制度比較陳舊，和正在執行的資金管理流程相脫節”等缺陷。

（三）測試貨幣資金內部控制運作

通過檢查證據、實地考察等程序，結合A公司實際執行的資金管理流程，測試貨幣資金的內部控制，判斷現有的內部控制程序可以信賴，內部控制需要完善，主要存在“部分現金收支無審批流程、網銀付款授權額度不合理、POS機管理存在風險、月度資金預算流程需完善”等缺陷。

（四）評價貨幣資金內部控制水平

XXX公司資金收款管理流程

從A公司現有制度規定、實際執行和業務抽查中，發現貨幣資金內部控制比較健全，但存在一定的薄弱環節，因此確定該公司的貨幣資金內部控制風險為中等。

（五）貨幣資金的經濟性情況

A公司從2012年開始啟用山經資金預算系統，2012年資金預算支出總體執行率111.13%，2013年資金預算支出總體執行率104.01%，2012年資金預算偏差較大，公司多次進行資金分析和預算管理，并采取有效措施，2013年預算執行率得到提高，資金支出預算執行率偏差在5%之內。公司根據生產經營實際，及時調整資金預算，提高資金預算執行率。通過資金支出預算執行分析，公司貨幣資金管理的經濟性較好。

（六）貨幣資金的效率性情況

A公司根據行業上級公司統一要求，實行資金收支兩條線，資金由行業上級公司統一調度使用，現有資金管理模式比較合理。貨幣資金內部控制流程中的部分崗位職責存在重復現象，職責不清，且未見崗位激勵機制。抽查2012年9月銀行支出戶的銀行未達，發現存在單據傳遞不及時、部門之間協作待完善的現象。通過職責分工、激勵機制和內部部門之間協作方面，確定貨幣資金管理的效率性為中等。

XXX公司資金付款管理流程

（七）貨幣資金的效果性情況

A公司2012年度績效考核評審105.66分，2013年度績效考核評審110.55分，完成了年度績效目標，其中涉及資金管理的財務指標均已超額完成。貨幣資金管理完成了年度預算，達到了貨幣資金管理的效果性。

（八）貨幣資金管理潛力分析

通過對A公司兩年的貨幣資金內部控制情況和貨幣資金效益審計，審計組認為以下兩個方面有潛力：

1.貨幣資金管理的健全性和合理性，若扣除其他人為因素，公司根據實際情況及時修訂制度，優化資金管理流程，貨幣資金的內部控制情況會有較大的改善。

2.貨幣資金的效率性，通過完善崗位職責，建立崗位激勵機制，加強部門之間溝通協作，資金管理效率性會大幅度提高。

三、存在的問題和審計建議

（一）現有貨幣資金管理制度比較陳舊，和正在執行的貨幣資金管理流程脫節，建議及時修訂制度，完善資金管理流程。

（二）實質性抽查中發現部分現金收支無審批流程、網銀付款授權額度不合理、POS機管理存在風險、月度資金預算流程需完善等現象，建議梳理資金管理流程，規范過程控制，加強日常資金收支管理，將內部控制落實到實處。

（三）資金管理部分崗位職責存在重復現象，且由于人員更換和輪崗，原有崗位職責和現有實際職責不一致，建議根據實際情況，結合行業資金管理要求，制定切實可行的崗位職責。

（四）部分單據傳遞不及時，建議加強資金管理部門和業務部門之間的溝通和協作，互通信息，按時進行賬務處理。

四、審計評價

A公司能夠按照資金管理規定，制定貨幣資金管理制度，規范業務流程，加強貨幣資金的內部控制。通過貨幣資金支出預算控制，提高貨幣資金管理的經濟性；通過資金收支兩條線管理模式、崗位職責分工、加強部門之間協作，提高貨幣資金管理的效率性；通過完成財務績效指標從而促進公司績效考核指標完成，達到了貨幣資金管理的效果性。通過貨幣資金內部控制管理，提高了貨幣資金管理的效益，促進了公司經營指標穩步提升。

第一，企業的經濟效益一直是備受關注的焦點，如何對企業展開效益評價，效益審計應運而生。適應形勢發展要求，大力開展效益審計可以說是形勢所迫，大勢所趨。同時是審計工作的創新和發展，更是全體內部審計人員維護和保障企業經濟可持續發展應盡的職責。

第二，從實際案例看，貨幣資金效益審計始終圍繞企業效益的主線，效益審計在很大程度上又必須關注貨幣資金效益審計，兩者之間的管理體現為互補。無論是效益審計還是貨幣資金效益審計都是審計事業長足發展需努力的著力點。因此，開展貨幣資金效益審計與效益審計相結合是今后所要遵循的作業模式，這樣才能更好地突出審計的特點和優勢。

第三，審計項目最終的產品是審計報告，貨幣資金效益審計實施工作結束后，同樣要出具審計報告。除了敘述審計成果、存在問題等內容外，和其他類型審計關注的重點有所不同的是，貨幣資金審計報告的核心價值在于審計建議。問題存在是客觀現實、問題查找是前提條件，針對問題逐項提出合理化建議才是貨幣資金效益審計的本質要求。

作者簡介：張忠偉，女，漢族，山東乳山人，學士，頤中煙草（集團）有限公司，山東省青島市，會計師審計師，研究方向：會計審計。