淺析小微企業所得稅征收方式的選擇

【摘要】我國企業所得稅的征收方式包括核定征收和查賬征收兩種方式。本文在對這兩種所得稅征收方式進行比較的基礎上，提出了小微企業在進行所得稅征收方式的選擇思路。通過對所得稅征征收方式進行選擇，可以降低小微企業稅負，提高小微企業經濟效益。

【關鍵詞】小微企業 核定征收 查賬征收 涉稅風險

小微企業是指符合工信部聯企業[2011]300號文件中企業劃型標準的小型企業和微型企業，是我國國民經濟的重要組成部分，為我國經濟建設貢獻了大量的稅收。其中，企業所得稅是其主要納稅稅種。企業所得稅的征收方式包括核定征收和查賬征收兩類，由稅務管理部門依據企業會計核算的規范程度而進行認定。

一、企業所得稅征收方式概述

核定征收是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。查賬征收是指在納稅人的賬簿、憑證、財務核算制度比較健全，能夠據以如實核算，反映生產經營成果，并能正確計算應納稅款的情況下，納稅人在規定的納稅期限內根據自己的財務報表或經營情況，向稅務機關申請其營業額和所得額，經稅務機關審核后，由納稅人限期繳納稅款的所得稅征收方式。

因此，核定征收和查賬征收之間最主要的區別就在于納稅人是否能夠正確進行會計核算，提供相應的會計資料。由于我國廣大小微企業規模小，管理落后，難以建立規范的會計核算體系，所以我國小微企業很大一部分都采用核定征收的方式。相比較查賬征收而言，核定征收一般都會增加了企業的稅負，但是其納稅申報過程又相對簡單很多。因此，小微企業需要結合自身情況在核定征收和查賬征收之間做出選擇。

二、小微企業所得稅征收方式的選擇方法

小微企業的所得稅征收方式一般由稅務部門根據其情況進行認定。那么對于小微企業自身而言，在通過完善會計核算，提高企業內部管理的情況下可以向稅務管理部門申請轉為查賬征收。那么小微企業在做出選擇的時候，主要應考慮以下幾個因素：

（一）比較銷售利潤率與應稅所得率

銷售利潤率與應稅所得率的大小關系是對所得稅征收方式選擇的關鍵因素，因為直接關系到應納稅所得額的大小，進而影響企業的稅負水平。假設某小微企業年銷售額30萬，由于其會計核算不健全，稅務機關認定其采用核定征收的方式進行申報企業所得稅，應稅所得率為20%，企業所得稅稅率為25%。在不考慮其他因素的情況下，該企業應納企業所得稅金額=30×20%×25%=1.5（萬元）。假若該企業采用查賬征收的方式繳納企業所得稅，銷售利潤率為30%，則該企業應納企業所得稅金額=30×30%×25%=2.25（萬元）。在這種情況下，查賬征收需多繳納0.75萬，顯然選擇核定征收的方式對企業比較有利。倘若企業銷售利潤率小于應稅所得率，則情況完全相反。在目前社會競爭非常激烈的情況下，大部分小微企業的銷售利潤率低下，低于所核定的應稅所得率。所以在這種情況下，核定征收加重了企業的稅負。但是也有不少高新技術服務業企業，其銷售利潤率高與應稅所得率。如上面所舉例子一樣，選擇查賬征收可以降低企業稅負。

（二）堅持成本效益原則

小微企業由于企業規模，經濟業務簡單不少，因此很多小微企業均不設立賬簿而選擇核定征收方式。但是隨著小微企業的發展，不少小微企業也會向稅務主管部門申請按照查賬征收方式進行繳納企業所得稅。那么對于小微企業而言，就需要進一步完善其的會計核算系統。小微企業需要聘用經驗更加豐富的專職會計人員或者委托代理機構進行代理記賬。這無疑也會提高小微企業的成本費用支出。因此，小微企業需要結合其企業自身情況，預計其未來發展情況。通過比較企業稅負減少與其管理成本增加之間的關系，進而確定采用核定征收還是查賬征收。

（三）分析兩種所得稅征收方式下的優惠政策

為了鼓勵和促進小微企業的發展，我國稅務部門近幾年頒布了一系列針對小微企業所得稅征收的優惠政策，比如財稅[2009]133號、財稅[2011]4號、財稅[2011]117號及財稅[2014]34號等。在這些相關文件中，分別對小微企業不同的銷售收入范圍、業務范圍及稅收征收方式等多個方面所能享受的優惠政策做出了規定，從而對企業的納稅產生不同的影響。因此，小微企業在對所得稅征收方式進行選擇的時候，一定要仔細分析不同稅收征收方式下所能享受的優惠政策，從而做出對企業有利的選擇。另外，由于所得稅征收方式的轉換也是有一定的時間的限制，這就需要小微企業管理人員能夠對國家稅收政策做出一定的預計，提前做好準備。

（四）不能忽視涉稅風險的影響

只要企業在持續地經營，其涉稅風險都是不可避免地客觀存在。從一定程度上講，核定征收方式的涉稅風險相對較小。因為在核定征收過程中，稅務部門征稅的依據主要依據小微企業的銷售收入，而不需要考慮小微企業的成本費用。特別是很多小微企業需要到稅務部門窗口代開銷售發票，這樣稅務部門可以方便地進行稅源的監管。另外，核定征收方式下，企業進行填制所得稅納稅申報表也比較簡單。因此，小微企業發生逃稅、漏稅的可能性就較小。而如果采用查賬征收的方式，小微企業會計人員由于自身能力的限制或者一些主觀因素，有可能會發生逃稅、漏稅現象，形成企業的涉稅風險。

三、小結及展望

從小微企業的角度而言，核定征收和查賬征收各有其優缺點。小微企業需要積極把握國家最新的稅收優惠政策，對兩種所得稅征收方式下稅負水平做出比較，結合企業自身情況及其他相關因素，選擇對自己有利的所得稅征收方式。但是，從國家稅務部門的角度而言，鑒于稅收監管和稅負公平等多個方面，查賬征收又優于核定征收。因此，隨著國家稅收相關的法律法規的不斷完善以及《小企業會計準則》的深化實施，小微企業會加強會計核算，提高其內部管理，按照查賬征收的方式進行繳納企業所得稅是發展趨勢。

參考文獻

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作者簡介：劉嘯塵（1984-），男，江蘇如皋人，常州紡織服裝職業技術學院經濟貿易系，講師，研究方向：企業財務會計及稅收實務。