淺析會計集中核算與國庫集中收付的關系

張儉龍　高霞

隨著我國經濟的不斷發展，原來行政事業單位設立部門獨立賬戶，財政資金分散在各部門，部門自己會計管賬的模式已經不能適應市場經濟高速發展的需要，財政資金收支管理方式改革工作顯得尤為重要。下面我根據自己這幾年的實際工作，就會計集中核算和國庫集中收付這兩個主要方面談談自己對財政資金收支管理方式改革的看法。

一、現行會計集中核算的優點和缺點

（一）會計集中核算的優點

1.實行會計集中核算有利于規范會計工作，提高會計信息的質量。我區實行集中核算后，行政事業單位的會計業務納入“中心”（我區于1998年率先成立了財政資金結算中心現在改名為立山區財政資金收付中心，以下簡稱“中心”）統一核算，“中心”選拔業務素質較高的專職會計人員，運用會計電算化系統，嚴格按照國家統一會計制度核算，從而大大提高了我區會計核算工作的質量，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。

2.實行會計集中核算有利于加強會計監督，及時制止單位財務收支中的違規違法行為。實行會計集中核算以來，改變了過去財政事后監督的被動局面，有效地實施事前、事中、事后全過程的監督。我區成立“中心”的前幾年，每年拒絕支付不合規業務達數十筆，資金數十萬元，這幾年的運行，“中心”的會計對基層報賬員不斷的培訓和指導，大大的減少了違規行為的發生，增強了報賬員的業務素質，同時提高了工作效率。

3.實行會計集中核算有利于部門預算制度的執行，符合財政國庫管理制度改革方向。立山區實行集中核算后，統一開設賬戶，合理分工，對經費的撥入、支出、往來款項的業務嚴格審批，逐步建立起“統一收付、統一核算、統一管理、單一賬戶”的國庫集中收付制度形式，為我區早日建立國庫集中收付制度奠定了堅實的基礎。

（二）會計集中核算運行過程中發現的缺點和不足

1.部門預算工作應該進一步細化，特別是要加強政府采購預算。這幾年立山區的預算工作取得了很大的進步，但是在支出方面隨意性仍然存在，政府采購資金占一般財政支出比例為2%～5%，與西方采購資金支出比例30%～40%的比例相差甚遠，辦事處采購沒納入政府采購等等，這些都需要更加細化預算工作，擴大政府采購范圍，充分發揮會計集中核算的優越性。

2.會計核算與國有資產管理相脫節。會計核算移至核算中心，但是資產物資在原單位進行管理，賬物資相分離的現況是資產管理的薄弱環節，因此定期核實資產，加強國有資產管理尤為重要。08年立山區財政局重新組建國有資產科，對全區行政事業單位實行固定資產建冊和粘貼資產卡片的管理辦法，逐步加強了資產的管理，有效的防止了國有資產的流失，為保障經濟快速發展和健康的運行起到了很大的促進作用。

3.核算中心人員少，工作量大。目前立山區實行集中核算的部門117個，核算中心工作人員10人，工作量可想而知。中心的會計監督管理的職能未能充分發揮。因此，“中心”應該盡快擺脫這種被動局面，完成核算向審核和監督的職能轉軌，完善網絡系統，滿足未來國庫集中收付的需要。

（三）實行國庫集中收付是財政改革的總趨勢

國庫集中收付制度在集中核算的基礎上解決了預算資金收付環節的控制問題，可以在源頭上控制預算資金的使用方向。是保證財政性資金按照預算編制真實準確落實到位的有效途徑，是解決財政資金使用中諸多問題的治本之策，也是市場經濟條件下實行公共財政的必然選擇。

二、會計集中核算制與財政國庫集中收付關系

1.兩者的聯系。一是兩者都是財政制度的改革，目的也基本一致，都是為了加強財政監督，提高財政資金的使用效益。二是都取消了各個部門的賬戶，建立統一的單一賬戶體系。三是資金的使用權、所有權和自主權不變。

2.兩者的區別。其一是核算的主體不一樣，會計集中核算的主體是行政事業單位，國庫集中收付制的核算主體是財政部門。其二是核算的程序不一樣。集中核算是把資金撥到財政資金核算中心賬戶上，核算中心收到單位的支付通知后，將款項撥付到收款單位，確認支出。而國庫集中收付制是支付中心收到單位支付申請后，給代理銀行下達支付令，從代理銀行的單一零余額賬戶上支付給商品或勞務供應單位，然后再通過人民銀行國庫賬戶辦理清算。其三是存款的歸屬度和使用的程序不同。國庫集中收付在資金未撥出前，錢在國庫的賬戶上，所有資金都是財政的資金，可以任意調動和使用體現的是政府的財力，而會計集中核算資金撥到核算中心后，錢是各個部門的資金，不得隨意調動和使用。例如撥到核算中心賬戶的民政局專項資金——保障金，必須專款專用，不得做其他使用，不得隨意借用。

三、會計集中核算制與國庫集中收付制鏈接的構想

（一）首先要加固平臺，就是要完善會計集中核算制

1.強化預算管理，加快實行部門預算的進度。要進一步推行預算管理改革，擴大部門預算的范圍，制定科學、符合實際的定員定額標準，改進和完善預算支出科目體系，及時的細化預算。

2.轉變會計職能，從核算型向管理型轉化。“中心”要發展，要過渡到國庫集中收付，必須要從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將核算中心視作單純的核算機構的觀念，進而確定核算中心具有政府機關的管理監督職能和地位。

3.積極推行政府采購制度，處理好政府采購與集中核算的關系。隨著我國體制改革的不斷深化，政府的職能范圍和作用方式正在發生重大變革，在這個過程中，推行政府采購制度，對于強化政府職能具有十分重要的作用。因此，要進一步擴大政府采購范圍和規模，節約財政資金，簡化手續，提高效率，是十分有意義的。

4.建立更加完善的核算中心網絡系統。目前“中心”的軟件系統基本上能滿足核算的需要，但是隨著業務量的不斷加大，現在的系統恐怕不能適應未來高負荷的工作量，因此核算系統軟件升級以及連接上網系統勢在必行，這個系統除了滿足日常的會計核算、財務管理的需要外，同時可滿足中心的遠程預算指標控制、遠程查賬、國庫集中收付的需要。

5.制定經費開支標準，確保財政資金、資產的安全。統一支出標準，保證資產安全是政府經濟改革的一項重要任務。為了加強資金管理，統一報銷標準，確保資產安全，“中心”于今年4月印發了《立山區行政事業單位財務統管工作手冊》，書中收集了大量的國家政策、法規以及核算中心制定的適用于本區的規范性文件，為立山區行政事業單位統一報銷標準，強化資產管理提供了便利的工具。

（二）從各地的實際情況來看，很多財政部門都采用會計集中核算與國庫集中收付相結合的方式來完成制度的轉化，我認為這其實就是尋找中間環節的方式，利用會計集中核算的這個平臺，逐步完成向國庫集中收付制度的轉換

總之，實行會計集中核算及向國庫集中收付的轉化，不僅僅是預算管理方法和手段的改進，而是對傳統方法從觀念到內容的根本改革。國庫集中收付制帶來的是全新的支付管理方式和資金流動過程，從而也導致政府會計的革命，核算形式也必將有一個改革的過程。