計算機數據審計的探秘

【摘要】計算機數據審計，是審計人員運用計算機審計技術和審計知識，對被審計單位與財政收支、財務收支有關的計算機信息系統所存儲和處理的電子數據進行的審計。

【關鍵詞】審計 計算機 數據

一、計算機數據審計實質

計算機數據審計的實質就是實現高效的審計工作，準確得出正確的審計結果，實現審計工作目標。計算機數據審計是計算機技術知識與審計知識相結合的產物，查詢出審計疑點數據，為進一步取得審計證據，提供基礎，實現計算機審計的標準化，自動化，全面適應現代審計的特點，精確、高效地實現審計目標。

二、審計人員應具備計算機數據審計的相應知識

使用計算機數據審計必須掌握計算機軟件功能。以計算機硬、軟件提供的工具，實施計算機數據審計必須以計算機硬、軟件及網絡應用等知識為依托。靈活運用EXCEL、ACCESS、SQLServer2008、ORACLE等數據庫應用軟件，對數據處理形成最佳方案，達到計算機軟件與審計思路的融會貫通，有效解決實際審計工作問題。

三、計算機數據審計流程及要點

計算機數據審計主要是對被審計單位的電子檔財務會計數據以及業務數據進行審計。無論是財務會計數據，還是業務數據，都能以二維表來表示，而二維表又是數據庫構成的重要部分，因此在數據庫中對二維表分析查詢，成為計算機審計的要點。

（一）采集和轉換財務會計數據、業務數據

1.被審計單位提供財務會計備份數據、審計部門具有審計專門軟件及財務軟件對應的轉換模板。審計人員找到財務會計備份數據存放位置，通過直接拷貝方式，將備份數據直接導入審計專門軟件。此類情況多現于會計軟件的單機版情況或者部分網絡版會計軟件。

2.被審計單位使用網絡版會計系統的財務軟件，或者審計部門審計專門軟件沒有被審計單位財務軟件對應的轉換模板。

（1）采集被審計單位電子財務數據。審計人員可以從使用系統管理者的授權登錄數據庫，建立與數據庫服務器連接，找到審計專門軟件可以重建電子財務賬套三張表會計科目表，科目余額表以及憑證表所在的數據庫，以用友T3/T6為例，（code），（GL_accsum）及（GL_accvouch）分別存放會計科目表，科目余額表及憑證表，審計人員利用SQL Server的導入導出功能項，選擇相應的數據源及導出的數據類型（EXCEL、ACCESS），導出以上三張表。

（2）采集被審計單位電子業務數據。審計人員可以從數據庫服務器中，找到存放被審計單位的業務數據的數據庫，以用友U8 ERP數據庫為例，存放業務數據的二維表主要有：SaleBillVouch（銷售主表）、SaleBillVouchs（銷售子表）、DispatchList（發貨單主表）、DispatchLists（發貨單子表）、SO_SOMain（銷售訂單主表）及SO_SODetails（銷售訂單子表）等。同樣利用SQL Server的導入導出功能項，導出上述業務數據。

（二）電子財務數據及業務數據整理與驗證

1.空值（NULL）處理。原始數據為空的記錄值不等同于“0”，不能參加分類匯總等，數據處理過程中會被遺漏。憑證表的借方發生額、貸方發生額若存在空值，則不能通過上述三張表的數據導入審計專門軟件，故必須對部分空值進行數據清理。

2.數據的轉換，確保采集數據值便于審計工作。被審計單位信息系統的多樣性帶來了數據的不一致性，數據的轉換，是為了利于審計篩選匯總計算，得出正確審計結果數據。數據的轉換必須利用各種應用軟件的功能，如TXT記事本數據導入EXCEL、ACCESS、SQLServer后的整理。

（三）電子財務數據及業務數據的分析審計

采集，整理并通過驗證的電子財務數據及業務數據可導入審計專用軟件，或者數據庫SQLServer2008進行數據分析。無論是審計專用軟件擬或是數據庫應用軟件，對于財務數據、業務數據的分析查詢均需要數據庫軟件的支持。

1.財務數據的分析審計。

（1）審計基本的財務數據。通過數據庫語言對科目表、余額表及憑證表的查詢，可生成出某個會計期間的收入或者支出明細表，生成包含各級科目的匯總表，某個科目的全部會計分錄，某個科目的全部發生記錄等等基本財務數據。

（2）會計處理合法合規性審計。在數據庫查詢，會計處理是否符合對應的會計制度、準則的規定。即審查是否存在異常的會計分錄，并將查出全部分錄以及匯總同類問題的發生金額。例如行政事業單位審計中，審查有無收入現金直接沖減費用（坐收坐支）會計憑證，審查有無付現支出列掛往來款項的會計分錄。

2.財務數據與業務數據兩者的比對分析審計。以企業審計用友U8 ERP財務軟件，通過對其財務數據及業務數據導入審計人員的數據庫為例。

（1）銷售收入真實性審計。查詢是否所有銷售收入交易均是真實的，即查詢每一筆記錄銷售收入的會計憑證（財務數據）是否均開具了銷貨發發票（業務數據）以及記錄對應的發貨記錄（業務數據），查詢匯總未開具銷售發票或者發貨單的銷售記錄及金額。

（2）銷售收入完整性審計。發貨單記錄的銷售貨物對應的處理均是完整的，即查詢每項發貨單是否均開具了相應的銷售發票，并做了相應的會計分錄。業務數據與財務數據之間記錄的銷售金額是否相等，查詢匯總未開具銷售發票或者做出相應銷售會計分錄的發貨記錄及金額。

3.業務數據與業務數據規定標準兩者的比對分析審計。

（1）業務數據與業務數據規定標準之間的比對分析審計。業務數據與業務數據規定標準兩者的比對分析審計的基本思路：首先獲取行業業務的規定標準數據，然后將被審計單位的業務數據導入同一數據庫。兩者代碼相關聯后，篩選匯總得出業務數據高于業務數據規定標準的信息以及超標準金額。例如，公立醫院的醫療費用，將查詢審計的醫療收費數據與物價收費標準數據關聯比對，審計匯總出超過規定標準收費的金額。

（2）業務數據與其他部門的業務數據之間的比對分析審計。政府部門之間采用不同的數據系統負責各自的業務，信息數據沒有實現跨部門共享，以致政府部門對享受政策個人的信息掌握不完整，審計人員將各個部門的記錄人員信息業務數據表格進行整理，以全面取得享受政策個體的信息，對個人是否符合享受政策的優惠作出正確判斷。如民政部門的享受低保政策低保戶，審計人員可從民政部門取得享受低保政策的低保人姓名、身份證號碼等業務數據導入數據庫，在住建部門取得登記購買房屋產權登記人的購買房產的業務數據導入同一數據庫，以身份證號碼作為兩表之間關聯字段進行分析比對。審計查出是否存在購買房屋，并違規享受低保政策的低保人。

四、結束語

以計算機數據審計為基礎，通過對計算機審計手段的熟悉運用，可使政府審計工作高效進行，值得推廣。

參考文獻

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作者簡介：張恒（1979-），男，廣東連南人，研究方向：計算機審計技術。