加強和完善醫院內部控制之淺談

宋融蓉

【摘要】隨著醫療衛生體制改革的發展，醫院已經從獨立的社會效益關注下轉變為經濟管理和社會效益雙關注，但是公立醫院長期以來“大而全”的經營模式導致各項醫療資源始終處于低效率使用狀態，在這種情況下，建立和嚴格實施內部控制制度，對建立現代醫院管理體制，實現“優質、高效、安全”的醫院運營目標有重大意義。本文首先對當前我國醫院內部控制的現狀進行了分析，在此基礎上對如何發展醫院內部控制進行了探討，并給出了一些自己的看法和建議。

【關鍵詞】公立醫院 內部控制

內部控制是公司治理極其重要的一部分。二十世紀末期，以安然、世通為代表的大型美國公司財務丑聞的爆發，暴露了美國上市公司內部控制的缺陷，引起了全世界人民對內部控制的重視。通常內部控制制度都針對于盈利性組織，專門針對公立醫院等非盈利組織的內部控制規定較少。長期以來，政府既辦醫院，又管醫院，政事不分。醫院沒有生存的壓力，缺乏市場生存意識和經濟效益觀念。醫院重醫療，輕管理，造成衛生行業整體管理水平低下，內部控制情況不容樂觀。下面從幾個方面分析一下醫院內部控制存在的問題。

一、內控人員素質不高

首先，由于醫院的行業特殊性，對內控人員提出了更高的要求。不僅需要掌握財務、審計、管理等多方面的專業知識，同時還能了解一定的醫療行業相關知識，內控需要這樣的復合型人才。同時許多員工缺乏對于內控的正確認識，在自己違反醫院相關制度規定后，不能充分意識到自己的錯誤，當內控部門指出時，這些員工還會錯誤地認為是在找自己麻煩，嚴重影響了內控部門的工作積極性。

二、內部控制體系不健全

內控制訂的規則較多，但是不能有效地執行，各個部門之間沒有形成有效的鏈接，甚至還存在相互沖突的情況。例如大多數醫院實行的是院長負責制，各位副院長分管相關職能科室，業務科室，容易造成各分管院長職責劃分不清，不利于各職能科室之間的協調，從而導致制訂的內控部不能得到很好的實施。

三、內部審計有待加強

內部審計的主要作用在于對醫院的內控工作進行監督，從而實現二次控制，對于醫院各項內控工作的順利進行有著十分重要的作用。然而，當前我國公立醫院在內部審計的工作上還存在著許多問題。首先，我國醫院管理采取的是院長負責制，內部管理特別是人、財、物方面的工作均由一把手一支筆簽批，完全沒有實現“三重一大”的聯簽制度。財務審核流于形式，內部審計僅能做到事后監督，難以實現對醫院各項事務的實時有效監控。其次，現今大部分醫院的內審工作均由財務部門承擔，直接接受財務部門的領導，致使內審工作缺乏應有的獨立和客觀性，直接導致內控工作缺乏有效的監督，內控的效率和效果也就大打折扣。

四、管理層凌駕于內控之上

長期以來，公立醫院存在著院長一支筆簽批的情況，缺乏對管理層有效的監督，導致管理層犯錯無人追究，久而久之，針對管理層，內控只是一件擺設，不能發揮其應有的作用。

五、缺少合理的問責制

問責制的關鍵在于責任必須明確到個人，否則很難真正實施問責的程序。目前醫院問責制的責任劃分不清晰，在實施責任追究時不能確定相應的責任主體，有礙于問責制的實施。

針對公立醫院內部控制存在的若干問題，提出加強內控管理的幾點意見。

一是提高內控人員的綜合素質。人員素質的提高可以通過兩方面的措施來解決，一是綜合人才的引進，二是在職人員的培訓。首先，可以通過引進高素質的專業人才，提高醫院內控人員的綜合素質。建立科學合理的人員錄用標準，適當提高內控從業人員的選擇標準，限制低素質人員的流入。其次，醫院需要對在職人員，特別是內控部門人員進行定期的業務集中培訓，提高其綜合素質和法律意識，同時鼓勵員工利用業余時間學習，提高自身的業務素質。

二是加強組織結構控制，不相容崗位相互分離。各級醫院應該在設置組織結構時，從相互牽制的角度考慮其內部架構相互間的關系。在此基礎上將各部門經濟業務按其業務流程特點再劃分為若干個具體的工作崗位，科學劃分醫院內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制，使不相容崗位能夠相互分離。不相容崗位主要有：第一，授權進行某項業務和執行這項業務的職務要分離；第二，執行某些經濟業務和審核的職務要分離；第三，保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離；第四，保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務要分離。

三是加強預算控制，風險控制，科學規范醫院預算的編制，防范財務風險和經營風險

要以營業收入、成本費用、現金流量為重點，推行全面預算管理。要科學規范醫院預算編制、審定、下達、執行程序。超預算時，對該項業務要仔細論證其可行性，并逐層上報審批，一般按金額的大小決定超預算的審批權限。某個會計期間結束時，需要對預算結果進行分析，再把預算結果與去年同期預算進行比較，對其差異進行分析控制。建立有效的風險管理系統，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

四是資產保全控制。確保各種財產的安全完整。醫院的財產物資管理實行“定額管理、計劃采購、合理儲備、歸口負責”的原則。醫院財產物資管理包括：固定資產管理、低值易耗品管理、衛生材料管理、其他材料管理、藥品管理、往來款項管理。嚴格限制未授權人員對財產直接接觸，如：現金、有價證券、存貨等變現能力強的資產，以保護資產的安全，定期及不定期的對出納人員，倉儲保管人員進行抽查，保證財產物資“賬實相符”，如若不符，要及時查明原因，并追究相關人員責任。

內部控制制度作為自我調節和自我約束的內在管理機制，處于管理系統的重要位置。如果沒有健全完善的醫院內部控制，就很難組織起現代化的運營和管理，這就促使管理者對公立醫院的內部控制系統不斷的發展和完善。