淺析企業內部轉移價格的選擇

魯軍

摘要：內部轉移價格是企業集團內關聯各方在交易過程中雙向忍讓的價格。它直接改變集團內各分部的資金循環和盈利水平。內部轉移定價是企業集團的重要經營策略，是一種管理控制手段和機制。

關鍵詞：內部轉移價格、轉移定價

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2014）-02-00180-02

一、內部轉移價格的定義

分權式管理和矩陣式組織結構是現代企業集團管理發展的一種趨勢，它主要強調要充分發揮各分部的積極性。與此共生的問題是如何協調各分部的行為，使企業作為一個整體發揮作用，以實現企業戰略目標。內部轉移定價是其中的重要手段和機制。

隨著新興經濟體的快速發展，商業環境中的組織規模和業務規模越來越大，經營模式也越來越復雜，集團性質的，多組織業務協同模式的出現，對內部轉移價格的研究，已越來越受到企業的重視。

為了對各分部進行合理評價，必須獲取有關于業績的可用信息；企業內各分部相互交換產品和服務，也必須制定相應的價格，以讓轉入分部計量收入，轉出分部計量成本，這種價格就是內部轉移價格。

內部轉移價格是指各分部之間轉移中間產品，或者相互提供勞務，發生內部結算和進行內部責任結轉所使用的計價標準，是各分部或各責任中心的內部交易費用。

二、內部轉移價格的理論概述

發達國家對內部轉移定價研究，基本上是以新古典經濟學為基礎，到以組織理論為基礎，再到以交易成本經濟學為基礎。

以新古典經濟學為理論基礎的轉移訂價學派，主要描述個人理性和轉移價格怎樣制定才能使企業整體利潤最大化，認為企業整體利潤最大化前提下，邊際成本是最優內部轉移價格；

以組織理論為基礎的轉移訂價學派，更多地考慮組織環境和社會經濟環境對于內部轉移訂價行為的影響，通過組織的差異性和協同屬性，研究組織成員的行為和根據其它成員的反映修正自己的行為。

以交易成本經濟學為基礎的轉移價格學派，運用交易成本為工具分析內部轉移訂價，關注責任中心的戰略地位、組織地位和資產專門化對內部轉移訂價的影響。

目前，以交易成本為基礎的內部轉移價格的研究已經成為主流。交易成本已經成為一個非常有用的分析框架，許多會計學家用此來分析內部轉移價格。

三、內部轉移價格的選擇

（一）內部轉移價格的制定方法

轉移價格激勵企業內部改進服務，內部轉移價格限制在必要的成本項目以及成本節約上，以證明轉移價格的合理性。內部轉移價格的高低，在對內報告和內部考核上，直接影響到各分部的內部利潤劃分，選擇合理的轉移價格通常會受成本、供需、競爭力以及其他因素的變動影響。可供選擇的方法有：

1、市場基礎價格

以產品或勞務的市場價格作為基準價格，假定各分部都是獨立核算的，可以自由決定外采外包或內購內銷。優點有：一是能提供與競爭者相比較的真實信息，有利于高層決策者優化配置企業資源；二是引入外部競爭機制，促進賣方降低成本、改善服務；缺點是：當各分部有閑置生產能力時，采用市場基礎價格未必使企業整體利潤最大化。

2、成本基礎價格

成本基礎價格就是以產品或勞務的成本為基礎制定的內部轉移價格。優點有：一是排除各分部間因實際成本變化帶來的相互影響，免去成本核算中的相互等待，簡化核算；二是可激勵生產分部降低成本，因為生產分部的利潤主要來源于成本降低，便于加緊成本控制和提高降低成本的積極性；三是可激勵直接對外的各分部的銷售，外銷的增長有利于企業整體利潤最大化。缺點是：不對外的各分部，可能沒有對內交易的積極性。

3、成本加成轉移價格

在成本基礎價格下，生產分部沒有利潤。影響生產分部的積極性，在成本的基礎上，加上一定的合理利潤，作為計價基礎，即為成本加成價格。優點：解決生產分部的積極性問題。缺點：不一定會使公司利潤最大化，不利于企業提高經濟效益，掩蓋部分問題。在實際工作中，要確定 “買賣”雙方都滿意的加成數額或加成比例是相當困難的。一般認為，成本加成接近于外部市價的內部轉移價格是較合適的。

4、成本加利潤分成

由于成本加成的上述缺點，就產生了成本加利潤分成方法。基本思想是：內部轉移價格以成本為基礎，對外銷售產生的最終利潤，采用一定的方法在各分部之間進行分配。每個分部既能從本分部的成本降低中獲益，也能從產品對外銷售利潤中獲益。缺點是：一是利潤分成有主觀成分，成本降低和利潤分成各占預定激勵方案中多少份額，都是主觀確定的；二是生產分部對利潤無法施加影響，是不可控的，影響到激勵方案的公平性。

5、雙重定價

雙重計價法是指對同一中間產品用兩種標準，對轉出分部和轉入分部分別計價，促使雙方都有交易的動機。采取雙重轉移價格定價能夠使賣方獲利而買方僅負擔成本，或者賣方以成本加一定的利潤作為內部轉移價格，而買方只支付該產品的成本部分，買賣形成的差額在專門的集中核算的賬戶記錄核算，雙重定價將會有效激勵企業進行內部交易活動。

6、協商定價

指以市場價格為基礎，經過相關分部負責人協商所確定的內部轉移價格。協商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，這是由于產品或勞務在內部轉移可以節約銷售費用，減少稅金，降低風險的緣故。以協商價格作為內部轉移價格，可以照顧雙方利益，容易得到雙方的認可，使價格具有一定的彈性。優點：在一定程度上減緩了由于競爭所帶來的沖擊和震蕩。缺點：需要耗費各分部管理者大量的時間和精力，并且可能歪曲各分部的真實信息。

（二）內部轉移價格的作用：

1、優化企業資源

合理的內部轉移價格可以發揮類似市場價格的調節作用，市場競爭壓力隨產品或服務傳遞至各分部，有利于調動各分部的生產積極性和節約觀念，有效利用企業現有產能。正確制定內部轉移價格，既可以合理調節內部經濟關系、規避市場缺陷、減少經營風險，還能夠降低交易費用與成本、優化配置資源，實現經濟效益最佳化。

2、獲取競爭優勢

當某分部需要擴大市場占有率，企業集團通過規模經濟手段，降低成本，以相對低的內部轉移價格向該分部提供原材料、部組件或勞務，以高價購買該分部產品，集中財力物力支持分部，提高分部的利潤率和競爭力，最終獲取競爭優勢。

3、優化集團內部財務管理

首先，內部轉移價格作為一種計量手段，可以確定轉移產品或勞務的價值量，進而明確集團內各分部的經濟責任。其次，企業集團可以根據內部轉移價格確定各分部的資金流入量和資金流出量，測算營運資金周轉總需求。第三，內部轉移價格有利于在客觀可比的基礎上，進行企業各分部的業績考評。

四、內部轉移定價的原則

現實中，企業選擇不同的內部轉移價格受到諸如企業文化、企業資源、各分部的競合能力、外包交易政策、客戶關系管理、分權狀況等因素的制約。企業應當從企業發展戰略出發，選擇適當的內部轉移價格政策。總體上把握以下幾項原則：

（一）全局性原則

全局性原則是指轉移價格應能夠推進整個集團目標的實現，協調各分部的目標，強調企業的全局利益高于各分部的局部利益。在利益發生沖突的情況下，應從全局利益出發制定轉移價格，以保證企業利潤最大化。企業集團的轉移定價政策，應有利于實現資源的有效配置，提高整體利益。

（二）業績評價與有效激勵原則

業績評價與有效激勵原則是指內部轉移價格應具有激勵作用，能有效激發各責任中心和內部職工的工作積極性，并與業績評價掛鉤，使責任方的努力工作與所得到的收益相適應，從而保證各分部能夠齊心協力，努力爭創高效率，增加集團的整體利益。

（三）自主協商原則

企業集團在維護全局利益的前提下，承認各分部的相互獨立，自主經營，不應當執行強制價格，制定的內部轉移價格必須為各方都能接受。正常情況下，各部門生產的中間產品，可以直接對外銷售，也可以內部銷售，部門決策的選擇依據是轉移價格與市場價格的比較。轉移價格建立在雙方自主協商基礎上。

（四）合法原則

由于內部轉移價格對稅收有較大影響，基于稅收源泉扣繳，各地稅收部門對內部轉移價格較為重視，因此，企業制定的轉移定價政策應當考慮稅法的要求。

五、結論

企業內部轉移價格，廣泛地應用在企業銷售決策、成本計算和業績評價等方面。但往往受制于企業的組織架構、生產經營環境、社會環境等因素。理論狀態下，生產能力不足時，考慮增加內部轉移價格，生產能力過剩時，考慮降低內部轉移價格。通常情況下，在同一企業的非獨立核算的分部之間，選擇成本基礎價格；在母子公司性質的分部之間，選擇市場基礎價格；關聯企業性質的分部之間，選擇市場基礎價格。

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