現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅存在的問題及對(duì)策

陶成 張悅 袁經(jīng)緯 王嬌嬌

[摘要]本文以上海部分行業(yè)的營業(yè)稅試點(diǎn)改革方案為切入點(diǎn)，深入探討我國稅收制度存在的不合理之處。本文認(rèn)為，重復(fù)征稅阻礙我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不利于行業(yè)創(chuàng)新，使市場失去應(yīng)有的活力。另外，調(diào)節(jié)地方與中央的稅收分配，為其能夠充分發(fā)揮職能提供保障。本文針對(duì)上述問題提出一些觀點(diǎn)，以期對(duì)推動(dòng)中國稅制改革的進(jìn)程有所借鑒。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅；增值稅；改革；問題與對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）10-0095-02

1 引 言

這次的增值稅改革是20世紀(jì)初稅制改革的延續(xù)。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國在1992年進(jìn)行了稅收制度的全面優(yōu)化，大幅提高增值稅的地位，形成營增共存的局面。以增值稅為主，營業(yè)稅輔之，讓市場的運(yùn)行機(jī)制在有效可控的政策下平穩(wěn)運(yùn)行。此次的改革以上海為先導(dǎo)，主要是由于原有的稅收制度存在重復(fù)征稅、分配不均等問題，使企業(yè)的稅負(fù)加大，政府的職能不能得到經(jīng)濟(jì)的保障。

2 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)改革取得的成效

2.1 實(shí)現(xiàn)優(yōu)化稅制目標(biāo)

增值稅在商品的流通過程中可以轉(zhuǎn)嫁給他人，但營業(yè)稅卻沒有這種優(yōu)勢，對(duì)于企業(yè)來說，流轉(zhuǎn)稅可以增加其盈利能力，提高在國際市場的競爭力。因此“營改增”不僅簡化了我國原有的稅收制度，而且使流轉(zhuǎn)稅的抵扣環(huán)環(huán)相接，減少了商品流通過程中的費(fèi)用，給企業(yè)更大的生存、發(fā)展的空間。在營增并行的情況下，經(jīng)常會(huì)造成二次征稅這種不公允的現(xiàn)象，抑制了行業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力，阻礙企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)調(diào)整，整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)難以自由流暢的運(yùn)行和發(fā)展。

2.2 體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅效果

從目前上海地區(qū)試行的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)來看，2012年上半年共有12.5萬家企業(yè)進(jìn)行了“營改增”，繳納增值稅105億元，比上一納稅年度降低了近10%。一般納稅人的稅款占到92%，納稅額比去年下降了6個(gè)百分點(diǎn)；其他的納稅者繳納稅款近8%，減負(fù)達(dá)到40個(gè)百分點(diǎn)。上述數(shù)據(jù)，可以證明這次的改革確實(shí)達(dá)到了為企業(yè)減負(fù)的目的，尤其是對(duì)于中小企業(yè)、個(gè)體工商戶的效應(yīng)更為顯著。

2.3 推動(dòng)試點(diǎn)行業(yè)發(fā)展

2012年以來，上海新增1.5萬戶“營改增”的納稅企業(yè)，并且有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢。企業(yè)上繳的稅負(fù)下降了40多億元，實(shí)現(xiàn)了稅收制度的成功轉(zhuǎn)型。這些試點(diǎn)企業(yè)將稅制改革后的結(jié)余創(chuàng)收投資于技術(shù)的改造、產(chǎn)品研發(fā)、服務(wù)創(chuàng)新等方面，開辟服務(wù)業(yè)發(fā)展的新里程。在國際市場上我國企業(yè)也更具有競爭優(yōu)勢，為它們提供自由開放的發(fā)展空間，提高資金運(yùn)用效率，縮短資金流轉(zhuǎn)成本。

2.4 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展

我國近幾年一直致力于產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代，“營改增”的舉措能否順利進(jìn)行，達(dá)到預(yù)期的效果，決定了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)程。增值稅環(huán)環(huán)相接的特性也使產(chǎn)業(yè)鏈從生產(chǎn)—銷售—消費(fèi)緊密相連，分工合理，減少產(chǎn)能。從2012年試行的數(shù)據(jù)可以很明顯地看出小規(guī)模納稅人在此項(xiàng)改革中獲利較多，說明“營改增”為小企業(yè)生存創(chuàng)造了良好的環(huán)境，帶動(dòng)了社會(huì)公平的市場氛圍。

3 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)存在的問題

3.1 稅率檔次設(shè)計(jì)較多

增值稅的計(jì)稅方式一般大體分為兩類，小規(guī)模納稅人征收3%，一般納稅人征收17%。在一般納稅人中除了國家大力扶植的高新技術(shù)以及一些部分公共服務(wù)業(yè)的稅率在17%以下，其他的都按17%繳納增值稅，另外對(duì)于國稅局規(guī)定的部分產(chǎn)業(yè)實(shí)行零稅收政策，其目的也是保護(hù)這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這種按照具體情況鎖定的稅負(fù)固然能夠維系市場的公平，但是如果增值稅的傾向形成太過嚴(yán)重產(chǎn)業(yè)保護(hù)，會(huì)起到破壞市場平衡的局面，使稅收鏈斷裂。

3.2 不利于消除重復(fù)征稅

這次的改革試點(diǎn)選在上海有一個(gè)很重要的原因，上海的經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，每一項(xiàng)改革的初期總要付出額外的成本，保證稅制改革的順利進(jìn)行當(dāng)然財(cái)政的負(fù)擔(dān)必不可減。但這并不能適用于全國，畢竟我國東部的發(fā)展水平和其他地區(qū)存在著差異。我國的稅收政策中試圖用降低一些必需品的稅率來解決存在的問題，但是這一切似乎并沒有從根本上改變稅制的弊端。

3.3 未考慮現(xiàn)代服務(wù)業(yè)特點(diǎn)

增值稅剛開始適用于第二產(chǎn)業(yè)，因此要將其生搬硬套到第三產(chǎn)業(yè)，不考慮兩種產(chǎn)業(yè)的區(qū)別和聯(lián)系，這樣的試行難見成效。所以在“營改增”的階段要根據(jù)服務(wù)業(yè)自身發(fā)展的模式來調(diào)整現(xiàn)行的稅收制度，使其在市場上釋放活力。此次試點(diǎn)只在東南沿海的幾個(gè)城市進(jìn)行，改革方案也是根據(jù)這幾個(gè)省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而制定的，但我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異大，增值稅改革的前景會(huì)受到各種阻礙。

4 推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的政策建議

4.1 優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，保持較低稅率

不久前對(duì)上海的試行運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示改革前平均稅負(fù)為1.9%，而改革后稅負(fù)不減反增，上漲3.3%。造成這一現(xiàn)象是由于增值稅的抵扣較難，比如承運(yùn)人在異地行駛時(shí)加油，一般這些加油站都無法提供專用發(fā)票。企業(yè)的稅負(fù)無法通過流轉(zhuǎn)稅的方式就行轉(zhuǎn)嫁，成本就會(huì)上升。而且增值稅存在著許多特殊的情況，影響企業(yè)的稅率，企業(yè)需要聘用專業(yè)的核算人才計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)，要購入專門的機(jī)械設(shè)備打印專用發(fā)票，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)的性能。

4.2 降低一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

從增值稅的稅率來看，對(duì)于小規(guī)模納稅人起到了保護(hù)作用。如何認(rèn)定一般納稅人對(duì)增值稅改革來說顯得格外重要，如果將標(biāo)準(zhǔn)定的偏離應(yīng)有的水平會(huì)造成全國收入水平分配不均的現(xiàn)象。試點(diǎn)中將一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)定在營業(yè)收入為五百萬元以上，這比原來的標(biāo)準(zhǔn)線提高了近10倍。所以應(yīng)盡量降低這一限額，以符合改革循序漸進(jìn)的過程。

4.3 擴(kuò)大試點(diǎn)范圍與試點(diǎn)行業(yè)

現(xiàn)行的增值稅改革只局限于部分地區(qū)，因此改革不能局限于試點(diǎn)地區(qū)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)也要實(shí)行增值稅準(zhǔn)抵的政策，促進(jìn)地區(qū)平衡發(fā)展。這也是我國目前改革的戰(zhàn)略由點(diǎn)到線到面，從試行點(diǎn)的企業(yè)開始，其后將與實(shí)行點(diǎn)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)也納入稅改的對(duì)象，最后將推行到更大的范圍。為改革的進(jìn)程一步一步地做鋪墊，使其平穩(wěn)經(jīng)歷過渡階段。

4.4 對(duì)特殊現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)免稅

增值稅實(shí)行多層次的稅率制，不過這樣的稅率制定應(yīng)以行業(yè)的盈利能力為基礎(chǔ)，為企業(yè)創(chuàng)造公平發(fā)展的空間。對(duì)于公益性的行業(yè)，公共服務(wù)所提供的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)實(shí)行零稅率政策。需要注意的是零稅率政策只是在提供服務(wù)時(shí)不用納稅，而購入商品服務(wù)時(shí)還是需要按照現(xiàn)行的稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。但是這并不意味著購入時(shí)繳納的稅額成為該企業(yè)的成本，企業(yè)同樣可以通過銷售轉(zhuǎn)移出去。這樣不僅保持流轉(zhuǎn)稅率的暢通性，而且可以保護(hù)公益事業(yè)的發(fā)展和其他脆弱行業(yè)的生存空間。

5 結(jié) 論

“營改增”的改革不僅與國際接軌，而且提高了我國企業(yè)的競爭力，扶植我國服務(wù)業(yè)快速走向國際化。但是改革的腳步不能過于急躁，尤其這次需要從根本上解決現(xiàn)行稅制存在的問題，涉及面非常廣泛，在下大力度調(diào)整的基礎(chǔ)上也要兼顧平衡發(fā)展的需求，防止地區(qū)差異的擴(kuò)大，改革中也要給企業(yè)足夠的時(shí)間調(diào)整資金運(yùn)營、發(fā)展戰(zhàn)略等，避免突擊性的政策導(dǎo)向帶來的弊端。參考文獻(xiàn)：

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