建筑業增值稅涉稅風險應對

范方東

（中鐵大橋局集團第四工程有限公司　江蘇南京　210031）

1　增值稅納稅義務的確認

1.1　建筑企業和房地產企業增值稅納稅義務時間的政策法律依據分析

納稅人所給出的應稅服務并收訖銷售款項或獲取所收銷售款項憑證的當天；先開發票的，是開具發票的當天。在此當中，收訖銷售款項的概念即納稅人所給出應交稅收環節中或交易完后所收到款項。獲得所收銷售款項憑證的當天，其概念就是在簽訂的合同上的準確收付款時間；沒有簽訂合同或書面合同還沒有確立付款時間的，才是應稅業務開展的當天。

1.2　建筑企業的增值稅納稅義務時間的確定

（1）投建單位取得業主所支付的預收款的條件下，不管投建單位是否已經開啟項目，交稅的義務時間依舊是按照收到預付款的當天開始計算。實際操作要素主要包括以下幾個層面：①施工建設單位要求在項目所在區域的國稅局事先繳納對應比例的增值稅：選取常規計稅形式計算增值稅的施工單位，根據“預收收款÷（1+11%）×2%或（預收收款-分包額）÷（1+11%）×2%”來運算出應繳納稅收的具體數額；選取容易計征增值稅的施工單位，根據“預收收款÷（13%）×3%或（預收收款-分包額）÷（13%）×3%”的計算公式算出需要繳納的增值稅數額。②投資建設企業的項目部再返回施工單位的注冊所在區域，借助投建公司自己的流程開具增值稅發票給業主，之后再向有關的單位部門申請填報增值稅。

（2）投建公司在建設環節中和業主或發包方開展進度款結算時，收到業主一部分的項目進度款，業主虧欠項目時的增值稅繳納義務的時間，要求必須是發包方和承建商對項目開展了結算時的時間。假若雙方都沒有開展對應的工程款結算環節，稅收上不應當作是增值稅繳納義務的體現[1]。

2　建筑企業“營改增”后的稅務風險分析

2.1　項目在進項稅抵扣過程中存在的風險

（1）成本類進項。不同于新項目或老項目，該進項已經確立了只能是用在老項目的進項當中不得加以扣除，但確立了用到新項目當中時則可以加以扣除抵押。相關的財務工作人員要求和進購、項目以及有關單位的人員協調交接，關鍵在談判、合同簽訂以及收據的獲取上與新項目和老項目之間區別開來，假若是一同作用于新老項目的資金成本，也要求要獲取到所有的增值稅發票，確認后將切實使用到老項目的部分進項當中。

（2）費用類進項。禁止抵押扣除的進項稅收=當前無能分隔的所有進項稅收×（當前簡單計稅形式計稅項銷售金額-免征增值稅項目銷售數額）÷當前所有銷售總數。所以每個月在出現費用進項抵押時，要求根據新老項目該月的收入比重展開對應的分隔，將老項目收入比重所對應的進項轉出。新項目收益所對應的金額正常抵押扣除。

（3）資產類進項。作用于簡單征稅形式計稅項、免征收增值稅項、集群福利或個體消費的進購物品、作業維修服務、隱形資產與不定資產。在此當中所觸及的固定財產、隱形資產、不動資產，只是單指專門運用在以上項目的固定資產、隱形資產、不動資產當中。

2.2　涉稅會計核算體系的改變

“營改增”政策頒布并開展后，投建公司的征稅形式就可以分成下列這兩種形式：①切合常規納稅人的應繳納稅收的形式，增值稅的征收比例為11%。②切合小部分納稅人的應繳納稅收的形式，增值稅的征收比重為3%。

2.3　建筑業法人層面需要按比例抵扣的進項稅額

（1）從銷售商出獲取得到的增值稅專門使用的發票上標注清楚對應的增值稅數額；

（2）從海關那里獲取到的完稅收據上標注清楚對應的增值稅數額；

（3）購買面稅收農產品準許抵押扣除的進項稅收數額，依照買價以及相關要求的扣除比例（13%）來運算；

（4）納稅人購買或售賣的產品所承擔的郵費，依照結算單據（普票）所羅列的運費數額，依照7%的扣除稅率加以運算；

（5）制造企業同歸納稅人購入廢舊物品收入運營單位的廢舊物品，可根據普通發票上所標注的數額，依照10%的稅率來進行對應的運算工作[2]。

2.4　“營改增”初期行業稅負可能有所增加

（1）建材不能全額獲取得到進項稅稅票。建筑產業建設的項目觸及到材料種類散落、雜亂并且種類較多，而且相關的采購單位也有很多，材料供應方的企業規模有所不同，譬如：砂石、土方、磚、零星建材等大供貨方絕大多數都是當地的小微企業或個體農戶，但他們不能提供對應的增值稅專票，公司也就不能扣除這一部分的進項稅收。此外，主要建材當中“商品混凝土”開展簡易征收的形式，進銷的稅收比例之間有著較大的差異，公司通常無法獲取到充足的抵押扣除。

（2）“甲供材”不能獲取到對應的進項稅扣除。為減少造價成本以及對項目安全質量層面的考慮，建材市場長時間都存在有建造單位（甲方）對鋼筋、商品混凝土等產品借助“甲供材”的方式。依照現如今的營業稅收要求，這樣的一種體系之下營業收益涵蓋有全部的建材款，“營改增”后建筑更是要求在項目款中對這個環節的“甲供材”加以運算扣除，但因為進購的初始發票是保存在建設企業當中的，特別是房地產公司，自己收入“營改增”之后一樣要求使用專票來加以抵押扣除，這就使建設單位無法取得合規抵扣的相關材料，這樣一來就不能抵扣進項稅收了。

3　建筑業“營改增”后加強征管的應對措施

3.1　完善進項管理，理順建筑業抵扣鏈條

①標準“甲供材”的稅收處置。因為“甲供材”條件普遍存在并且對產業的切實干擾非常之大，建議從政策手段上加以改善，譬如對“甲供材”體系之下建設單位帶來建筑作業勞務的，持續使用現已有的產業稅收監管體系，也就是銷售收入對應的建材金額，但規定要求甲方在向乙方提供建材之時要求進行對應銷售處置，以免“甲供材”出現有對應的進項扣除不足的狀況。②確立依照進度扣除對應的進項稅收。為科學處理建設時間長、項目收益支付周期和增值稅的納稅時間周期不相符的情況，建議依照權責發生制度的準則，依照項目進程百分比的形式確立當下項目的收入，征收對應比例的增值稅。③創建條件幫助公司來獲取得到對應的抵扣憑證。

3.2　加強發票管理與合同管理工作

（1）“營改增”策略推行后，發票管理同樣非常重要。建筑施工單位應重視此項策略，編制合理、完善的發票管理機制，并切實根據發票的獲得、開具等各個程序來落實，并且在管理機制中應切實反映出進項稅額抵扣稅款。并且建筑單位應在管理發票時，落實分類化管理，防止出現資金大量流失和浪費的現象。

（2）在建筑單位稅務籌劃及稅務風險中，合同管理的重要性不言而喻。并且推行“營改增”策略后，建筑單位應和協作對象基于稅制變革前的合約進行有效的溝通，進而使雙方的利益能夠實現權衡。建筑單位應高度重視之后的合約管理，并切實強化企業自身的合約談判能力，不斷優化合約相關的規定及條款，切實協商合約擬定時的所有內容，切實把控公司的稅務支出。

4　結束語

綜上所述，推行“營改增”策略后，建筑單位的納稅籌劃性能不斷強化，進而使其經濟效益得到提高。鑒于此，建筑單位的職員一定要重視“營改增”，合理地對稅收進行籌劃，進而使稅務風險減小，使建筑單位的運營效益得到提升。

[1]黃莎莎.我國建筑業營業稅改征增值稅問題的探析[D].石家莊：石家莊經濟學院，2014.

[2]王金霞，彭 澤.建筑業改征增值稅的稅率選擇[J].稅務研究，2014（01）：52～54.