解析作業成本法在工業企業中的應用

摘要：工業企業在社會需要日益增加的情況下，需要應用新的方法實現對工業企業的管理，提高工業企業的經營管理水平，適應社會經濟發展對工業企業的新的需求，從而促進工業企業的發展。在工業企業的經營管理過程中，一項重要的工作就是實現對工業企業生產成本的管理，這是最大化實現工業企業價值的關鍵因素。作業成本法是一項具有科學性的先進的成本管理方法，在工業企業的應用，可以提高工業企業管理決策的準確性，有利于工業企業的發展。

關鍵詞：作業成本法；工業企業；成本管理

隨著我國社會經濟的發展和科學技術的進步，工業企業的經營管理水平和生產技術水平也得到了相應的提高。在工業企業的經營管理過程中，一項重要的工作內容就是成本管理。降低工業企業的生產成本，有效地節約了資源，在一定程度上可以提高企業的經濟效益。作業成本法是一種比較先進的成本管理法，在工業企業中應用的主要目的是通過作業分析，將相關的作業進行分類，提高工業企業中增值作業的工作效率，實現對工業企業經營管理效率的改進，提高工業企業的經濟效益，促進工業企業的發展。

一、作業成本法概述

（一）作業成本法的重要性

作業成本法是一種先進的管理方法，在我國的不同行業中都有著廣泛的應用。相對于傳統的成本計算方法，作業成本法更加精細，是一種新的成本計算方法。在工業企業中應用作業成本法，可以準確地將工業企業中的間接成本和輔助資源分配到工業企業的作業、產品、顧客、生產過程和服務中，提高了工業企業的經營管理水平。而且，作業成本法在工業企業的應用可以為工業企業的生產和決策提供準確的成本信息，幫助工業企業的管理人員對工業企業價值鏈上的作業活動進行重新設計，可以有效地節約工業企業的資源。

（二）作業成本法的原理

作業成本法是一種先進的成本管理方法，可以實現對成本的計算。其基本的工作原理是：產品消耗作業，作業消耗資源。作業成本法的應用實現了對傳統成本計算法的根本變革，將管理重點由“產品”轉變為“作業”。主要的工作流程是，以作業作為成本核算的對象，根據工業企業生產作業中消耗的資源情況，實現作業中資源成本的分配，經過一定的累計形成作業成本；然后按照作業的動因將作業的成本對工業企業的產品進行分配，一直到產品成本的最終得出。

（三）作業成本法的實施策略

作業成本法的實施具有一定的步驟。工業企業在開展成本管理的過程中需要按照作業成本法的實施步驟，結合工業企業自身的實際生產情況進行。工業企業的作業成本管理要以固定的步驟作為基礎，進行創新，實現靈活應用，這是發揮作業成本法有效作用的關鍵因素。主要的步驟包括作業調研、作業認定、成本歸集、建立成本庫、設計模型、應用軟件、運行分析和持續改進。不同的步驟在工業企業的經營管理過程中發揮著不同的作用，需要工業企業結合自身的實際生產情況，按照這些步驟進行創新，保證作業成本法的順利實施，發揮作業成本法的有效作用，提高工業企業的經營管理水平，促進工業企業的發展。

二、作業成本法在我國的應用

隨著我國社會經濟的不斷發展和科學技術的不斷進步，工業企業生產過程中間接費用的比重不斷上升。而且，顧客的類型也不斷變化，越來越復雜，對產品的功能和類型需求越來越多。因此，工業企業需要根據這些情況，做出準確迅速的反應，不斷地提高自身的經營管理水平和生產技術水平，才能適應人們日益增長的需要，促進自身的發展。針對這些情況，一些工業企業開始在生產經營管理過程中應用作業成本法。在工業企業中應用作業成本法的特點主要體現在以下方面。

（一）作業成本法的兼容性

作業成本法的兼容性主要是指可以與目標成本法共存。根據我國對工業企業中成本管理方法的一項統計分析結果可知，在工業企業的生產經營管理過程中，應用比較廣泛的是目標成本方法。但是，在應用作業成本法的同時，目標成本法也可以在工業企業的生產經營管理中繼續使用。隨著社會經濟的發展和科學技術的進步，人們對工業企業生產產品的功能要求越來越多，工業企業只應用目標成本方法已經不能適應工業企業的發展要求。在工業企業中應用傳統的目標成本法需要盡可能地降低工業企業生產產品的成本，保證產品價格可以被市場接受，并且企業還可以收獲一定的經濟效益。在這個過程中，需要對產品的成本進行反復的計算，而作業成本法是一種適合進行復雜成本計算的方法，可以提高成本計算的精確性。所以，在工業企業中應用作業成本法可以兼容目標成本計算方法，在工業企業的生產經營管理過程中發揮著重要的作用。

（二）作業成本法的經營環境

工業企業的生產經營環境對作業成本法的應用也具有一定的影響，需要工業企業對生產經營環境進行嚴格的管理，保證作業成本法的有效實施，這樣才能發揮作業成本法的有效作用，提高工業企業的生產效率，降低工業企業的生產成本，提高工業企業的生產經營管理水平和經濟效益，促進工業企業的發展。從產品的特征來看，目前我國一些產品規模比較大和更新比較少的工業企業對作業成本法的應用比較少。一些工業企業在產品的生產設計過程中應用價值工程方法，從而減少一些不必要的、相關的產品功能設計和成本投入。在工業企業的產品生產過程中，價值工程法的應用主要體現在產品設計的過程中，缺乏對整個工業企業生產鏈和價值鏈的反映，運用過于狹窄，不能上升到對工業企業整個作業鏈的全面分析。造成這種現象的原因可能是企業缺乏作用成本法的管理知識。工業企業的生產經營管理應用作業成本法，不僅僅要針對生產產品，還需要和企業的其他管理組織機構進行協調。一些企業對作業成本法的管理方式重視不足，在建設相關信息系統時與其他的部門協調不足，不能貫徹實施作業成本法。總的來說，我國的工業企業中已經逐漸出現了作業成本法運行的環境特征，為作業成本法的運行提供了條件，增加了作業成本法的可行性。但是，從工業企業整體的生產經營管理過程看，管理工作存在一些不協調或脫節現象，對作業成本法的應用造成了一定的影響。

三、作業成本法在工業企業的應用

市場經濟的全球化加劇了工業企業之間的競爭。在生產技術的改革和信息系統的發展過程中，工業企業的生產經營管理核心也從傳統的產品創新、產品質量的提高和產品生產流程的精簡轉變為存貨管理水平的提高、人力資源管理的有效性等相關的生產經營方面。在這個過程中，準確的成本信息是工業企業在產品決策、績效考評和產品設計過程中的關鍵因素。作業成本法在工業企業的生產經營管理過程中的不同環節發揮了不同的作用。下文主要從產品決策、生產能力利用管理、存貨管理和質量管理與控制等方面，探討作業成本法在工業企業實施經營管理決策過程中的重要作用。

（一）作業成本法在產品決策中的應用

作業成本系統在工業企業的產品生產過程中可以為產品提供有效的信息。工業企業生產的產品類型增加時，產品的成本分配會變得更加復雜。而且產品的多樣性會增加產品的間接費用。例如，監督、檢查、產品控制、質量控制和機器維修等費用都會增加。按照機器設備的運行時間或直接按照生產工人的工作時間對產品的成本費用進行分配，一定會扭曲產品的成本，致使工業企業在進行產品決策的時候出現錯誤。例如，工業企業在對產品線進行決策時候，如果覺得小批量的生產產品利潤比較高，就會停止正在大量生產的產品的生產。但是，通過進行成本計算，從作業成本的管理結果可知，小批量生產產品的成本相對高于大量生產的產品成本，這就會對工業企業造成巨大的經濟損失。因此，應用作業成本管理可以提高工業企業產品決策的正確性。

（二）作業成本法在存貨管理中的應用

在工業企業的生產過程中，存貨會增加工業企業的生產成本。但是，在傳統的成本管理過程中，一定的存貨是非常必要的。所以，在企業的生產經營管理過程中，做好存貨管理工作十分重要。采購部門以低成本作為標準，采購人員為了降低成本，可能會采取大批量購貨的方法，超出工業企業的需求，就會產生存貨；如果生產部門的績效考核指標以產品的生產產量為主，會導致產品生產過剩，也會造成存貨的發生。針對這些現象，工業企業應該以整個企業的實際情況作為成本控制的基礎，保證工業企業不同部門的目標和企業的發展目標保持一致，實現存貨管理的正確性，在符合工業企業的生產經營要求的基礎上，最大程度地減少庫存，降低工業企業生產過程中的總生產成本，實現提高企業經濟效益的目的。

（三）作業成本法在質量管理與控制中的應用

隨著我國產品質量問題的出現，一些工業企業在生產經營管理過程中越來越重視對產品質量的管理。作業成本法是在企業資源有限的情況下對優先投資項目的決策考慮，主要是以項目質量的提高和產品成本的降低為主要目的，為企業的發展提供了重要的作用。作業成本法的應用可以為企業的經營管理提供不屬于增值作業的成本信息，幫助工業企業對項目的優先投資進行考慮。在工業企業的質量管理和控制過程中，應用作業成本法可以對工業企業中和產品質量相關的不同環節進行增值和非增值的分析，可以有效地增加預防成本和鑒定成本，減少企業生產中的缺陷成本，實現降低工業企業總質量成本的效果，從根本上對工業企業的質量成本進行改善和優化。

四、總結

作業成本法是一種先進的成本管理方法，可以在工業企業的生產過程中實現對成本的計算，節約資源，提高工業企業的工作效率。在企業的生產經營管理過程中，作業成本法在不同環節發揮了不同的作用，提高了工業企業的經營管理水平，促進了工業企業的發展。

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（作者單位：鄭州鐵路局鄭州北車輛段）