施工企業內部會計控制失效的原因和對策

摘要：經濟的不斷發展對會計核算的要求越來越高，這不僅體現在對會計的確認和計量方面上，而且體現在對會計的控制上，尤其是對會計的內部控制。在我國，施工企業近年來解決了很多民工的生計問題，促進了經濟的發展和社會的和諧穩定，隨著施工企業招標投標的競爭不斷激烈，分包轉包的核算業務日益復雜，施工企業的內部控制越來越重要，但是由于施工企業一些獨特的劣勢及自身固有的局限性，施工企業的內部會計控制處于長期失效的狀態，本文對施工企業的內部會計控制失效的原因進行分析，進而提出相應的建議，以期促進施工企業的良性運轉。

關鍵詞：施工企業；內部會計控制；內控失效

一、引言

內部會計控制是指企業有組織地計劃和實施相應的財務活動，從而保障資產和財務記錄的可靠性所采取的相關的所有方法和程序，一般來說包括批準和授權系統、保管記錄和會計報告系統、資產保管和經營任務相分離、對資產的實物控制和內部審計等控制手段。施工企業內部會計控制包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。一般企業的內部會計控制包括八個主要方法：不相容職務分離控制、授權批準制度、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制和電子信息技術控制。這些方法與會計制度設計緊密相關，也是企業進行會計制度設計必須把握的核心內容。

施工企業的內部會計控制應該是一種全方位、多層次的多重會計控制防線，它依據健全性、經濟性、實用性和協調性四大原則進行會計控制，可以規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整，同時還能確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行，對于施工企業的發展具有重要意義。

二、施工企業內部會計控制失效的原因

（一）施工企業對內部會計控制的重要性認識不夠

我國的施工企業大都是常年在郊外作業，是在包工頭的帶領下發展起來的，大部分施工企業規模比較大，以簡單的承包模式經營的居多。經過調查發現，我國大部分施工企業的內部會計控制沒有起到應有的作用，這是由于對內部會計控制的重要性認識不足，對內部會計控制的概念模糊。施工企業的相關責任人文化程度普遍較低，他們往往認為工程進度才是關鍵，及時完成工期才是重點，結果忽視了內部會計控制的環節，導致企業內部會計控制的非健全和非有效，企業內部的流程比較混亂，整個企業處于無序的狀態。企業的流程越來越多，但是效率卻沒有得到提升，相關的風險也沒有得到有效控制。只有相關領導真正意識到內部會計控制的重要性，才能使內部會計控制的作用真正地發揮出來，使企業的各項流程程序化和系統化，為企業的快速發展奠定基礎。

（二）施工企業內部會計控制的監督和獎懲機制不健全

企業內部會計控制作用的發揮是一個長期持續性的過程，因此僅僅依靠對內部控制進行事后監督是低效的。要確保內部會計控制能夠得到切實的執行，內部控制就必須能夠適應企業經營發展過程中不斷發生的變化，對內部控制進行事前、事中與事后的監督。施工企業在執行內部會計控制的時候不僅要關注事前的控制，通過控制活動來規范企業的各項業務，更要關注內部會計控制的事后監督和獎懲問題。只有讓員工切實地感受到內部會計控制有效的獎勵和內部會計控制失效的懲罰之間巨大的差別，他們才有執行內部會計控制的動力。然而，在施工企業內部會計控制執行的過程中，實際情況卻不是如此。由于內部會計控制的監督機制和獎懲機制不健全，有效與無效一樣，執行與不執行一樣，長期下去，必然導致內部會計控制的難以維護。目前，我國的大多數施工企業缺乏健全的內部控制監督機制，內部控制制度在實施過程中由于缺乏監督往往難以發揮其作用。另外，我國很多企業對于內部審計建設缺乏重視，大多數企業內部審計工作的重點集中在企業經營、舞弊及一些項目審計方面，而對于企業風險管理體系及會計控制的關注不足。

三、改進施工企業內部會計控制的對策

（一）強化施工企業內部會計控制意識

隨著市場競爭的日趨激烈和經濟環境的日益復雜，施工企業的內部會計控制成為企業穩定生存與發展的最根本保障，是企業進行生產經營活動時能夠自我制約和自我調節的一種內在機制，是實現既定經濟利益目標的有效途徑，是現代施工企業經營成敗的關鍵環節。許多施工企業并沒有意識到內部會計控制的重要性，根本不重視內部會計控制機制的完善，嚴重影響了企業對外提供的財務信息的質量水平。因此，施工企業必須要加強對內部會計控制重要性的認識，強化施工企業全體員工的內部會計控制意識。一方面，從思想層面加強施工企業領導層對內部會計控制重要性認識的教育，使施工企業領導者能夠樹立正確的內部會計控制觀念，使他們能夠在內部會計控制運行的過程中起到領頭的作用，由他們帶領企業整體員工實施內部會計控制，以大大降低內部會計控制運行過程中的人員障礙；另一方面，要加強施工企業其他員工對內部會計控制完善重要性的認識，在企業日常經營活動中對內部會計控制進行大力地宣傳和教育，鼓勵相關財務人員積極參與內部會計控制的建設，使他們對企業的內部會計控制有一個更好的理解，更加方便他們操作，使他們能夠積極主動地在日常經營工作中采取相應的內部會計控制措施，形成一個全過程、全方位、全員化的內部會計控制企業文化。例如，泰宏建設發展有限公司在企業內部大力宣傳內部會計控制對企業生存的重要性，在企業內部形成了一個全員參與、全員重視內部會計控制的企業文化，從而更好地為企業未來發展服務。

（二）建立健全監督和獎懲機制

在施工企業的內部會計控制建立健全中，對企業員工的監督和獎懲機制是非常重要的組成部分。施工企業應該建立健全相應的監督和獎懲機制，在內部會計控制運行期間對員工的工作績效進行定期的檢查監督，同時在期末時對員工的工作績效進行評估，依據其工作績效的好壞給予相應的獎勵或懲罰。對于嚴格按照內部會計控制制度并獲得良好工作績效的員工給予加薪、獎金或晉升職位的精神獎勵和物質獎勵，對于違反內部會計控制制度的員工，依據情況給予相應的處罰，以此來保證內部會計控制制度的有效執行，確保企業經濟利益目標的實現，為企業的長遠發展打下堅實的基礎。例如，天元建設集團有限公司在內部會計控制機制的建設中建立了監督和獎懲機制，使得員工有一定的規章來約束自己，大大保護了企業的財產，使內部會計控制運行有效，為實現企業經濟利益目標打下了基礎。

設置專門的內部審計部門并保證內部審計部門能夠獨立地行使其監督作用，及時發現企業財務內部控制中存在的問題，為企業管理層進行各項決策提供依據。企業要將內部審計與內部會計控制充分地融合在一起。企業可以通過建立一種基于內部控制目的的內部審計制度，將內部審計工作的重心放在對內部控制工作的評價方面，從而促使企業內部控制作用的充分發揮。

四、結論

綜上所述，在經濟全球化趨勢不斷加強的市場環境中，內部會計控制是我國施工企業必須要實施的程序和政策，是取得良好的公司治理效果的關鍵環節，是實現既定經濟利益目標的有效途徑。然而，就目前我國大部分施工企業的內部會計制度的執行情況來看，施工企業的內部會計控制機制在運行的過程中出現了許多問題，內部會計控制意識薄弱，內部會計控制制度不健全等問題十分嚴重。為了能使施工企業的內部會計控制有效地發揮，使其能夠為施工企業的長遠發展更好地服務，各施工企業必須要不斷地完善內部會計控制，以促進施工企業的各項財務活動、經營活動都能夠有效的開展，從而有效地降低施工企業的運營成本，提高其經濟效益，保證其長遠健康發展。

參考文獻：

[1]趙炎霞.企業內部會計控制失效的表現原因與對策[J].經濟論叢，2013（06）.

[2]謝海燕.分析企業內部會計控制中存在的問題[J].經濟研究導刊，2013（04）.

（作者單位：哈爾濱鐵路局哈爾濱工務機械段）