淺談健全醫院內部會計控制制度

摘要：我國的經濟高速發展，國家有了充足的資金改善和保障人民的衛生醫療條件。隨著國家衛生和計劃生育委員會對公辦醫院深化改革，現行的公辦醫院內部會計制度已經不能適應醫院高速發展的需要，尤其是現在公辦醫院的規模不斷擴大的情況下，各個院區獨立性增強，各個科室進行獨立核算，必須建立現代醫院內部管理系統，及時發現醫院運行當中的問題，保證會計信息真實、完整，規范醫院財務管理。文章討論了如何建立和完善醫院的內部會計控制系統。

關鍵詞：醫院；內部會計控制；改革

現行《醫院會計制度》是財政部、衛生部在1998頒布的，在實施過程中發揮了財務管理的重要作用，提高了會計信息的質量，對醫院經濟管理的影響深遠。然而，隨著社會主義市場經濟的發展和醫療衛生體制的改革，以及一系列經濟思想方法的創新，尤其是中國加入WTO后，現行的《醫院會計制度》已顯示出了很多局限性。目前，醫院自主盈利的意愿越來越強，看病貴、看病難的問題很大程度上影響了人們的幸福指數。另外，公辦醫院所面臨的市場競爭也逐步增強，現行的醫院補償機制、會計成本核算的方法、會計報表和醫院會計披露制度已經嚴格制約了醫院內部科目的設置，不得不進行新的探討和實踐。

一、現行制度存在的主要問題

（一）現行制度的滯后性和不適應性

現行《醫院會計制度》存在固定資產不提折舊、資產不實，會計信息不完整，基建賬單獨核算，人為地將醫療和藥品分開核算，管理費用分攤不合理，成本核算問題不明確，對象、方法、流程不明確，成本信息缺少可比性，科研教育收支核算不規范等問題。

（二）會計核算內容操作性不強

1. 成本核算不規范

現行《醫院會計制度》規定，醫療費用和藥品費用分開核算。雖然醫院財務管理辦法第十九條規定“醫院成本核算，包括醫療成本，藥品成本核算。成本核算成本分為直接成本和間接成本”，但目前的系統只遵從成本會計原則的一般規定，醫院會計制度的實際操作并不是如此，導致不同成本項目的開支范圍無章，成本會計信息不真實，使醫療服務成本無法準確核算。

2. 計提壞賬準備不合理

當前的制度規定，醫院應以收賬款和應收賬款的3%～5%作為壞賬準備。這是解決醫療債務問題的一項重大改革，是平衡醫院會計的重要措施。但是，這個比例太高，將使醫院的經濟負擔過重。因此，壞賬準備應每月進行預提，按實際醫療費調整，降以確保醫院管理效益的準確性。

二、改革舉措

改革的過程歷時兩年，四個階段。第一階段（2009年1月至2009年8月），2009年年初立項，2009年8月印發首次征求意見稿。第二階段（2009年8月至2009年12月），征求意見、重點攻關、形成模擬測試稿。第三階段（2010年1月至2010年7月）， 2010年第一季度模擬測試，2010年7月第二次征求意見稿。第四階段（2010年7月至2010年12月） 定稿，2010年12月31日正式發布。

借鑒國際慣例及企業會計改革經驗，企業會計的原則、理念和方法應采用權責發生制，財政部門、衛生主管部門、債權人、社會公眾共同參與解決醫院實務問題。會計人員應掌握醫院的各項經濟活動和財務狀況。

（一）要建立崗位制約機制

在對內部會計控制的設計過程中，通常在橫向關系上，企業至少要經過兩個或兩個以上部門相互隸屬，使每一部門接受另一個部門的檢查和控制，通過檢查發現錯誤。

（二）創新計提固定資產折舊的模式

要計提固定資產折舊，核算固定資產損耗，避免虛增資產，實現配比原則。財政撥款形成的固定資產參考企業政府補助會計處理。醫改文件規定，財政補助的設備、定價要扣除補助。區分不同資金來源區別處理：自有資金形成的折舊分期計入醫療成本；財政補助、科教項目資金形成的折舊分期沖減待沖基金。

使用財政補助形成固定資產，“借”是財政項目補助支出，“貸”是財政補助收入，零余額賬戶用款額度，銀行存款?！敖琛笔枪潭ㄙY產/在建工程，“貸”是待沖基金，“借”是待沖基金，“貸”是累計折舊。

（三）調整制度適用范圍

采用權責發生制，個別引入公允價值；增加財政預算改革相關核算內容（補?。换〞嬓畔⒉⑷搿按筚~”；取消修購基金和固定基金，計提折舊。合并醫療藥品收支核算（售價—進價）；完善醫療成本歸集核算體系；明確原制度“缺失”的重要規范要求；明確了科教收支的會計處理；明確了計提醫療風險基金的會計處理；明確了醫療結算差額的會計處理；明確了應用軟件的會計處理。改進完善會計科目體系，資產、負債、凈資產、收入、費用五大類共52個科目（舊制度共43個科目），改進完善財務報告體系改進資產負債表、收入費用總表的項目及其排列方式，新增現金流量表、財政補助收支情況表及報表附注，要求作為財務情況說明書附表報送成本報表。合并醫療藥品收支核算（售價—進價）；完善醫療成本歸集核算體系；明確原制度“缺失”的重要規范要求，明確了科教收支的會計處理，明確了計提醫療風險基金的會計處理，明確了醫療結算差額的會計處理，明確了應用軟件的會計處理。

（四）充分發揮內部審計的作用，完善外部監督機制

內部審計是加強內部會計控制的基本手段，醫院內部會計控制制度的建立主要是為了防止內部管理錯誤的發生，防止欺詐行為。要保證內部會計控制系統能夠切實實施并取得良好效果，必須進行監督，對實施的效果進行測試和評價，主要監測與評價是內部審計。確保在監督內部審計的獨立性和權威性，內部會計控制的檢查實現由事后監督向事先監管轉變。會計監督是審計和內部會計控制體系的延伸，要充分發揮和加強醫院內部審計監督的作用。醫院應確保內部審計機構在監督和評價內部會計控制的絕對權威，對發現的問題，有關部門和人員必須在規定期限內糾正，不能推諉扯皮。

（五）醫院的收入管理

收入是指醫院開展醫療服務及其他活動依法取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或服務潛力的流入。財政直接支付：按照《財政直接支付入賬通知書》中的直接支付入賬金額；財政授權支付：按照《授權支付到賬通知書》中的授權支付額度；其他方式：實際取得補助時確認財政補助收入?？平添椖渴杖耄喊凑諏嶋H收到的金額；其他收入：固定資產出租收入和投資收益等按照權責發生制基礎予以確認；其他收入一般在實際收到時予以確認。核算范圍：合并原“藥品收入”，不再單設一級科目；增設二級明細科目；明確醫療收入確認計量標準；明確同醫保結算差額的會計處理。以權責發生制為基礎，即提供醫療服務（包括發出藥品）并收訖價款或取得收款權利確認。按照國家規定的醫療服務項目收費標準計算確定入賬金額；醫院給予的折扣不計入醫療收入。醫療保險機構實際支付金額與醫院確認的應收醫療款金額之間存在差額的，除了拒付所產生的差額，應當調整醫療收入。因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付的，應按規定確認為壞賬。

此外，醫院還聘請中介機構、注冊會計師等外部監督力量建立內部會計控制和聲音評價制度，配合內部審計，形成有效的監督，促進內部會計控制制度的有效實施，而且要不斷完善內部會計控制系統，提供建設性的意見和建議。

（作者單位：山東省臨沂市人民醫院）