基于經營效益理論的鐵路收入內部控制研究

摘要：評價鐵路收入內部控制的強弱，單靠分析鐵路企業的表面信息是不能準確的反映出來的，而是必須深入分析鐵路企業經營過程中內部控制的各個環節，因此基于經營效益理論的鐵路收入內部控制研究是實現鐵路收入內部控制科學化、規范化的重要途徑。本文將經營效益理論與鐵路收入內部控制的實際情況相結合，剖析鐵路內部控制的問題，進而提出具體的改進措施期望為轉變鐵路行業的收入管理方式提供一些參考。

關鍵詞：經營效益 收入 內部控制

鐵路是國民經濟發展的大命脈，是我國重要的基礎設施和交通工具，加快鐵路發展對實現我國經濟結構轉型，構建和諧小康社會具有重大的現實意義，隨著鐵路“政企分離”，鐵路企業面臨的市場競爭越來越大，企業如何增加收入，降低成本是鐵路企業實現利潤的主要手段，因此不斷完善鐵路收入的內部控制機制，強化運輸收入管理控制是保證鐵路經濟效益的主要措施之一。

1 鐵路經營效益理論——戰略導向

基于鐵路在國民經濟中的重要地位，鐵路具有自身的特殊屬性和產業特點：鐵路自然壟斷的競爭性；鐵路的公益性；鐵路網絡經濟的特性；鐵路管理費用、交易費用的復雜性；鐵路交易的矢量性。鑒于鐵路運輸生產的特點以及鐵路運輸收入管理體制的特點，致使運輸收入會計具有一定的特殊性：鐵路運輸企業在組織收入上具有分散性；核算內容上的復雜性；核算形式的雙重性；原始憑證的數量大、種類多和多功能性。現代的鐵路企業要求戰略化、系統化、人本化的管理，通過對資金、業務、信息的整合，可實現合理配置資源、有效貫徹企業戰略、協同作業、實現價值穩步增加、持續的改善經營狀況。以企業的經營目標為核心，由內容、手段到實現方式，以協調投入與產出、生產與經營、安全與效益、效率與效益的關系為原則，統籌安排企業的生產資源、人力資源、財務資源等，才能提升鐵路企業宏觀戰略管理能力、市場應變能力和資源利用的能力，最大程度地確保實現鐵路企業戰略目標。

2 鐵路收入內部控制的問題分析

2.1 內部控制制度不健全 鐵路企業在運行的過程中存在著內部控制制度建設不完善以及執行內部控制制度不全面的問題，其主要表現在：一是鐵路企業的資金管理較為分散，企業的資金使用效率不高，一些日常收入的資金沒有及時納入到企業賬戶中，而是被一些人或者單位挪為它用，結果造成內部資金的分散使用與單位內部控制制度要求資金的集中管理矛盾越來越突出；二是與鐵路企業收入相關的憑印、印鑒等沒有交由專人保管，結果造成一些單位資金使用沒有經過相關專人的授權就違規使用，最常見的現象就是與財務相關的印鑒等直接由企業管理者掌握，他們在使用印鑒時沒有經過特定的程序或者授權，大大薄弱了內部控制，這樣對于企業資金的安全形成了巨大的威脅；三是內部控制機制的健全，會造成一些人利用關聯交易、虛假票據等非法手段謀求鐵路企業的資金或者其它利益。

2.2 內部控制實施程序不完善 一是鐵路企業內部不相容崗位存在兼職或串崗現象。為了規范企業內部控制的科學性，企業建立了科學的崗位責任制度，明確了各工作崗位的職責和權限，但是在實際工作中一些鐵路企業并沒有嚴格按照不相容職務分離控制進行崗位設置，對鐵路收入業務進行科學分工，比如一個人同時擔任多個具有不相容崗位，這樣的組織崗位模式不利于形成具有約束力的內部控制機制。二是授權審批控制不夠嚴格。為了實現鐵路企業的內部控制，鐵路企業要嚴格執行授權審批控制制度，通過授權賦予每個職工相應的權限，明確他們的責任，并且要求每個職工要在自己允許的范圍行駛相應的職權，并承擔相應的責任，但是鐵路運輸人員的崗位職責存在劃分不清的現象，人員的職責主要是依靠上級領導的口頭授權而確定的，同時對于越權行駛職權的行為也沒有嚴格的責任追究制度，結果就會造成工作人員出現越權“代辦”業務的發生。三是沒有實施全面預算控制。基于鐵路企業的廣泛組織機構，鐵路企業缺乏事前預算，首先企業的運營資金缺乏科學指標，沒有制定相應的考核指標；其次鐵路企業預算制定存在很大的隨意性，對于預算的制定不能很好地執行。

2.3 內部稽核執行力度不夠 內部稽核是對內部控制實施有效監督的重要手段，通過內部稽核可以促進內部控制制度的不斷完善，然而一些鐵路企業意識不到稽核的重要性，他們對稽核的執行力度不夠，一是由于一些鐵路企業沒有建立嚴格的不相容崗位分離制度，以及對資金收入管理手續的不嚴格，造成企業的內部稽核制度形同虛設；二是內部稽核部門的管理組織結構存在問題，比如很多鐵路企業將稽核部門與收入核算部門統一納入到鐵路企業的財務管理部門，結果形成了自己核算、自己稽核的怪像，發揮不了稽核的真實作用，進而導致鐵路企業的違規行為沒有得到有效的約束。

3 提高鐵路企業內部控制的具體對策

3.1 以“資源優化配置”理論指導內部控制 一是加強鐵路運輸企業的運輸收入內部控制文化建設，創建良好的企業文化。首先培養鐵路系統職工的職業道德素質，重視誠信教育。其次加強企業文化建設，挖掘鐵路運輸企業敬業奉獻、勇于創新的優秀文化底蘊，培養企業的核心價值，使企業文化與生產經營過程緊密結合，促進企業實現控制目標。最后鐵路運輸企業要堅持“以人為本”，將現代化的經營管理理念貫穿于企業生產經營管理的每一個環節，重視培養員工的職業道德修養，增強員工對企業的責任感、歸屬感、自豪感，提升員工的忠誠度，使員工對企業價值的認同感最終體現在行動上，能夠準確理解、掌握、執行企業的內控制度。鐵路運輸企業要注重人力資源建設管理，通過員工薪酬、考核晉升、培訓和崗位輪換制度來培養和控制員工素質，提高員工專業勝任能力。二是建立健全運輸收入管理體系，理清權責分工。鐵路運輸企業必須完善運輸收入分級管理體系，明確各級主體的職責，規范運輸收入基礎工作。首先加強對運輸票據的管理，構建票據與賬務分開管理、監督檢查的制度，防止發生票據遺失和被竊的現象。其次完善稽核監督機制，發揮事前稽核的作用。

3.2 完善鐵路企業內部控制程序 一是要加強不相容職務相分離控制。業務部門對本部門所負責的業務應在部門內部合理分工，對每一項具體業務最少應安排兩個人以上進行負責，物流部門在對外簽訂代理合同時，還應該安排財務人員參與，關鍵合同條款的變化必須通知并征求財務人員的同意。二是嚴格對授權審批進行控制。首先鐵路企業一定要嚴格按照各項收費標準進行收費，實施集中授權、逐級審批備案管理制度，杜絕亂收費行為。其次對沒有明確收費標準的要經過鐵路企業全體黨委的集體研究決定，任何人不得隨意的制定或者更改收費標準。三是實施全面預算制度。鐵路運輸企業全面預算的編制首先應由運輸部門根據上年運輸收入、運量的完成情況和對下一年經濟形勢的預測，確定運量指標，由上至下進行分解。全面預算內容要以營業收入、成本費用、現金流量為重點。

3.3 加強鐵路企業內部稽核執行力度 內部稽核是對企業內部控制工作的一種再監督的手段。稽核管理部門要加強對收入環節的監督控制，采用查、堵、評三道防線。稽核人員要依據企業制定的內部控制制度對運輸收入的確認和計量進行檢查，跟蹤稽核企業的收入業務的真實性、合法性，糾查違反企業內部收入控制制度的行為，盡早發現和改正問題，規范企業收入管理工作流程。對于稽查發現的問題，稽核人員要及時揭露，并向上級報告，禁止對存在的問題、造成的經濟損失包庇，嚴堵收入管理漏洞，切實維護企業的利益。專職稽核人員的稽核結果可以作為考核企業工作人員績效的重要依據，督促各崗位工作人員按規則辦事，按規范辦事，增強企業工作的規范性。鐵路運輸企業通過稽核工作在一定程度上提升企業內部控制制度的執行力度，防止內部控制發揮不了作用。

3.4 建立經營業績評價控制 建立經營業績評價體系，突出經營業績評價在公司經營管理中的重要作用。鐵路企業的經營業績評價應以戰略為導向，評價指標的設計要符合戰略目標，能夠科學、準確地衡量公司內各部門、業務單位的經營管理績效，經營績效評價指標需關注資產安全完整和內部控制環境，建立激勵機制。

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作者簡介：汪偉民（1973-），男，河南濮陽人，電務段段長，經濟師，研究方向：經濟管理。