淺談企業(yè)內(nèi)部審計價值增值功能

摘要：在全球經(jīng)濟一體化的大背景之下，如何讓企業(yè)在競爭日趨激烈的市場中脫穎而出，尋求高效穩(wěn)固的企業(yè)增值途徑顯得至關(guān)重要。內(nèi)部審計作為當今社會三大類審計之一，在企業(yè)內(nèi)部承擔經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價等職能的同時還能夠在企業(yè)價值增值方面發(fā)揮突出作用。本文就從內(nèi)部審計的概念出發(fā)，分析內(nèi)部審計與價值增值的關(guān)系，并結(jié)合我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，簡單總結(jié)了幾條能夠促進內(nèi)部審計更好的實現(xiàn)企業(yè)價值增值功能的條件。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 價值增值 條件

1 內(nèi)部審計的概念

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（the Institute of Internal Auditors，簡稱IIA）對內(nèi)部審計最新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值與改善組織運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，來幫助組織實現(xiàn)目標。

通過這一經(jīng)多次修訂后頒布的定義可以看出，現(xiàn)代內(nèi)部審計的核心已經(jīng)由傳統(tǒng)的查錯防弊提升至增加企業(yè)價值、實現(xiàn)組織目標，內(nèi)部審計功能自然也該實現(xiàn)從傳統(tǒng)監(jiān)督、評價等功能向價值增值功能的拓展。

2003年，中國內(nèi)審協(xié)會在其公布的《內(nèi)部審計基本準則》中，把內(nèi)部審計也做了重新定義：“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督與評價活動，它通過對經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的審查，來保證組織經(jīng)營活動的真實性、合法性和有效性，從而促進組織目標的實現(xiàn)。”這一定義在參考了國際內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的最新定義基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)的經(jīng)濟情況，反映了我國國情，但與IIA對內(nèi)部審計職能的要求仍有一定差距。

2 我國內(nèi)部審計職能發(fā)揮現(xiàn)狀

與國外內(nèi)部審計偏向于管理咨詢服務(wù)職能相比，我國內(nèi)部審計職能偏向于評價監(jiān)督職能，內(nèi)部審計在企業(yè)價值增值過程中發(fā)揮的作用并不明顯，內(nèi)部審計部門依舊被歸口為企業(yè)成本部門。制約我國內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的因素較多，主要有以下幾方面：

2.1 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，獨立性不強

基于中國國情，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，缺少完整的獨立性，甚至有些內(nèi)部審計機構(gòu)并不是單獨設(shè)置的，而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。一些企業(yè)設(shè)立了審計委員會，但其職能發(fā)揮仍受到很大限制。這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員比較容易受各方利益牽制，使內(nèi)部審計不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和評價功能，嚴重制約內(nèi)部審計的獨立性。

2.2 審計方法和審計手段落后

目前，國內(nèi)的內(nèi)部審計方法依然還是采用查賬方式為主，很少采用風險評估技術(shù)、分析測試方法和內(nèi)部控制評審等。內(nèi)審人員開展審計時單純依靠手工查賬，未能充分利用計算機、價值工程等先進的審計技術(shù)，致使內(nèi)部審計的效率低下，準確率也不高，在浪費時間的同時也會給企業(yè)增加成本，與成本效益原則背道而馳，必然影響內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值職能。

2.3 內(nèi)部審計法律體系不完善

在我國審計立法方面，國家審計對應(yīng)有《審計法》，社會審計對應(yīng)有《注冊會計師法》，內(nèi)部審計卻只有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，還未上升到法律高度，造成了內(nèi)部審計和國家審計、社會審計的地位差異，內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員也得不到應(yīng)有的重視。

2.4 內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力有待提高

內(nèi)部審計工作具有很強的專業(yè)性，審計結(jié)果質(zhì)量的高低主要取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。隨著市場競爭機制日漸完善，內(nèi)部審計工作需要的是一群具有復(fù)合知識結(jié)構(gòu)、能力強、綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才，內(nèi)審人員只有具備了審計、財務(wù)、金融、工程、管理、計算機、法律等各方面的知識才能有效保證審計質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)審人員大多是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，知識結(jié)構(gòu)比較單一，綜合素質(zhì)偏低，很難發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

3 促使內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值職能的條件

3.1 明確內(nèi)部審計的職能定位，增強業(yè)務(wù)獨立性

獨立性是內(nèi)審工作的必要條件，只有在保證了充分獨立性的前提下，內(nèi)審人員才能正確地實施審計，作出公正的鑒定和評價。要使內(nèi)審發(fā)揮價值增值作用，就需要得到企業(yè)董事會和高級管理層支持，明確內(nèi)部審計在組織中的地位，為內(nèi)部審計實施營造良好的環(huán)境。將內(nèi)部審計定位在公司治理的參與者跟合作者，使其與管理層處于同一層次，避免承受來自管理層的壓力，保持其獨立性和權(quán)威性，更好地立足于組織整體，更好發(fā)揮價值增值作用。

3.2 改進內(nèi)部審計手段和審計方法，提高審計質(zhì)量

首先，務(wù)必強化計算機審計。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式和組織形式的日新月異，內(nèi)審人員應(yīng)該適應(yīng)環(huán)境變化，學(xué)會通過用計算機技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)資源去找到審計所需資料和線索，高效、順利的完成審計任務(wù)，對財務(wù)信息系統(tǒng)、會計工作以及各種管理活動進行有效監(jiān)督和評價，不斷提升內(nèi)部審計的信息化審計能力。其次，內(nèi)部審計應(yīng)當完成從原來單純的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷⑹虑皩徲嫛⑹轮袑徲嫛⑹潞髮徲嬒嘟Y(jié)合。另外也不能忽視了內(nèi)部審計的后續(xù)工作，在內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)某個部門存在問題之后，管理層制定了相應(yīng)的對策，內(nèi)部審計應(yīng)當對這些對策的履行執(zhí)行情況進行后續(xù)跟蹤審計。

3.3 建立健全的內(nèi)部審計法律體系

通過學(xué)習(xí)國外比較完善的內(nèi)部審計法律體系，在內(nèi)部審計實踐過程中不斷完善，進而制定出一套適應(yīng)我國內(nèi)部審計發(fā)展的法律、法規(guī)和條例。通過法律形式將內(nèi)部審計制度固定下來，進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性；用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責任以及權(quán)利，并制定相應(yīng)實施細則、行業(yè)和部門內(nèi)部審計規(guī)章制度；用法律來規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)中的地位、結(jié)構(gòu)和層次，將內(nèi)部審計納入到法制化的軌道。除此之外，企業(yè)自身也可以根據(jù)實際需要制定適應(yīng)自己的內(nèi)部審計制度，使內(nèi)審人員開展工作時有據(jù)可依，更利于行使職能。

3.4 提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

第一，要完善內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域擴展以及內(nèi)部審計層次的提升，單一的財會人員結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需求，應(yīng)當在內(nèi)審隊伍中添加各類專業(yè)的技術(shù)人員。第二，要實行內(nèi)審人員從業(yè)準入制度。通過從業(yè)資格考試篩選出具有相關(guān)專業(yè)知識的人員進入內(nèi)部審計隊伍，從而確保審計隊伍的高素質(zhì)。第三，強化內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流。企業(yè)應(yīng)該定期或不定期的為內(nèi)審人員提供培訓(xùn)和交流機會，不斷更新和豐富知識庫，實現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)多元化，從而適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計對從業(yè)人員素質(zhì)的要求。

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