簡析企業應收賬款的控制和管理

摘要：應收賬款在企業營運資金管理中占據重要地位，倘若企業不能有效地管理應收賬款，會給企業帶來巨大的財務風險，因此，在頻繁采用賒銷策略致使企業應收賬款余額增加的同時，如何合理有效的管理應收賬款就成為企業進行資金運營的首要問題。本文主要從目前企業應收賬款管理中出現的問題進行分析，從而找出合理有效地措施，以期規避應收賬款的風險。

關鍵詞：應收賬款管理風險措施

隨著市場經濟的不斷發展，應收賬款數額不斷加大。合理的應收賬款對企業擴大經營規模，提高銷售量和市場占有率有很大的促進作用。但是，對應收賬款的管理不善，造成很多的壞賬，也會給企業帶來很大的損失，也有越來越多的企業受到應收賬款的影響。本文對美的電器公司應收賬款問題進行具體分析，尋找解決問題的措施，以期能夠為國內企業在應收賬款的管理與控制方面提供借鑒。

1 美的電器應收賬款案例

表1應收賬款與營業收入單位：人民幣億元

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圖1

表2應收賬款占貨幣資金比重單位：人民幣億元

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圖2

從上述圖表中可以清晰發現，應收賬款占營業收入的比率正在逐年增加，但是營業收入卻呈現下降趨勢，這樣的財務狀況不利于企業今后的發展，甚至會造成企業經營的瓶頸。公司雖然使用的是最新的財務管理方法，以經濟效益為中心，合理展開各項工作。在資金籌集管理、存貨管理、原材料的供應、生產銷售以及成本計算管理和債權債務清算等方面都管理有序，嚴格控制，但是，對于企業應收賬款的控制卻并不如人意，使得應收賬款的額度大幅上漲，為企業的資金運轉帶來一定壓力。

2 美的電器應收賬款產生的原因

應收賬款產生的原因是多樣的，對于美的電器來說，主要包括以下三方面：

2.1 巨大的市場競爭壓力 在市場經濟迅猛發展的今天，家電行業發展速度尤其迅速，各大家電企業紛紛加大競爭，由此出現了家電市場上供大于求的現象，美的為了提高市場占有率，采取賒銷制度來挽留客戶，在賒銷的同時，不知不覺中就產生了應收賬款，并且應收賬款的額度只增不減。

2.2 企業內部制度建立與管理并不完善 美的電器的內部制度相對來說還是比較完善的，但是由于銷售人員的銷售業績都是直接與薪酬相掛鉤，造成銷售人員為了提升自己的銷售業績，一味地對產品進行賒銷，增加了企業應收賬款的額度。再者，企業內部并沒有有效地監管部門，對于應收賬款沒有明確的監管程序，導致企業應收賬款不能及時收回或者抵銷。工作人員在簽訂合同時工作態度不夠嚴謹以及對客戶的信用評估不到位，造成對信用等級低的客戶開放金額較大的賒銷或者雙方簽訂的合同可能存在著諸多漏洞，比如運輸方式、付款方式、違約責任、代墊費用等等，都應該符合法律規定，以免后期責任追究出現問題。以上問題，充分反映了企業內部的制度問題，包括員工的薪酬設計、會計監管、信用評估系統等等，合理改善這些問題，將極大地改善企業應收賬款帶來的問題。

2.3 企業的風險意識與法律意識相對薄弱 美的電器作為家電行業的巨頭，一味地追求高額市場占有率，而忽略了市場帶來的風險，風險意識較為薄弱。在對客戶沒有進行深度的信用評估之前就進行賒銷，極大地加大了企業應收賬款回收風險，容易導致死賬、壞賬的出現，從而加大了企業的經營風險。

3 美的電器應收賬款風險規避措施

3.1 建立健全風險防范機制 美的電器在內部建立專門的信用管理機構并完善，以便對賒銷進行合理有效地管理。建立信用管理機構對于美的電器來說并不難，但是怎樣健全并有效執行是企業面臨的主要問題，企業的風險防范機制的建立是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，必須由特定的組織部門才能完成。在此基礎上，對于客戶的信用評估需要聘請大量專業人員進行調查、分析等專業化的管理和控制，因此，企業需要設立獨立的信用管理職能部門。目前，國內一般采用兩種方式來設立信用管理部門，一是在財務總監領導下的信用管理部門，一是在銷售總監領導下的信用管理部門，這兩種方式各有利弊，分別適合不同的企業管理體制。當然，信用管理部門只有取得財務部門和銷售部門的雙重支持才能夠有效地發揮其作用。

建立客戶的動態資源管理系統。美的電器是一家大型的家電企業，其客戶來源廣泛，進行客戶的動態監管，尤其是企業核心客戶，及時有效地了解客戶的資信狀況，并建立客戶資信檔案。這有利于企業根據近期客戶的資信狀況及時更新客戶的信用資料并調整賒銷范圍，以免因客戶的資信狀況而導致企業經營風險的增大。

3.2 建立健全企業與客戶的信用管理制度 建立客戶檔案，進行客戶信用評估。企業在與客戶進行交易與在交易之前都要做好客戶的資信調查，手機客戶的相關信息，如企業性質、注冊資金、法人代表、財務狀況、商業信譽等等內容，為客戶建立檔案，為信用評價提供相對完整與科學的依據。

根據客戶信用評估等級，制定信用額度。企業根據對客戶的信用評估，確定客戶的信用等級，并根據客戶近期的銷售業績及貨款的支付情況，確定應該給予客戶的信用額度，并確定信用期限。

①一般的臨時性客戶。對于這些不經常打交道的臨時性客戶，因為不經常接觸，很難把握他們的經營與資金運營狀況，企業可以采取給予一定的現金折扣的方式，并且先付款后發貨。雖然采取折扣的方式減少了企業的銷售收入，但是避免了企業呆賬的發生，縮短了企業的平均收賬期，有利于資金的及時回籠，進入再生產。②長期性的往來客戶。對于這些長期性的往來客戶，企業熟悉并建立客戶檔案，對于客戶的經營狀況、資金運轉能力以及商業信譽等方面都進行了深刻的調查了解，根據對其信用評估的等級來確定賒銷的數量和期限，并且，此類客戶統一采用嚴格的信用評估制度，嚴格執行信用政策與評估制度。

3.3 建立應收賬款的監控體系 應收賬款的監控體系包括多個方面，主要有：賒銷的發生、逾期風險等。主要監控在賒銷發生時以及財務部門對應收賬款的分析管理。在對應收賬款的賬齡結構分析中，企業的財務管理人員應該將過期債權歸為工作的重點，研究并調整出臺新的信用政策，努力提高應收賬款的變現效率。而對于尚未收回的應收賬款，不能一味地將其納為死賬、壞賬，不能放松監督，應及時交涉，以求能夠按時收回賬款，減少企業經濟損失。

3.4 充分發揮會計的監管職能 除了信用管理部門，公司應該充分利用會計的監督職能，以幫助企業加強對應收賬款的回收能力。企業對于應收賬款應該設立明細類賬目，對近期因賒銷業務產生的應收賬款進行核算，定期統計客戶的金額、賬齡以及資金增減變動等情況，及時反饋給企業領導和銷售部門，從而便于掌控對客戶未來的賒銷政策。

3.5 加強合同的管理，充分利用法律維護權益 無論對信用等級高或是低的客戶，企業在與之簽訂合同之后都會上交申報。當銷售部門收到經過信用部門與企業法定代表人簽訂的賒銷申報單時，都應根據審批意見，并且與客戶意見達成一致的情況下，簽訂銷售合同。工作人員在簽訂時一定要準確無誤，確保合同的要素符合法律規定，對于合同當中的違約責任、付款方式、付款期限等等都要有明確的規定，而且盡量采用統一的合同范本。同時，簽訂之后還應該復印幾份交給信用管理部門與財務部門，以便于其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起到監督與控制作用。

公司工作人員在簽訂合同時應該謹慎，使用統一的合同文本，對于合同的內容務必仔細，對于收款期限、付款方式、違約責任等等都應該有明確的規定，在將來發生法律糾紛時，利用法律武器來保證公司的合法權益。

3.6 企業內部實行嚴格的壞賬核銷制度 賒銷策略是應收賬款產生的最主要原因，應收賬款存在著回收風險，也就是發生壞賬的風險。而企業對待壞賬主要有兩種處理方式，一是直接核銷法，一是備抵法。但是，實行嚴格的核銷制度，并不因為方法的不同而加以區分，它主要包括以下內容：

準確判斷賬款是否為壞賬。壞賬的判斷需經過多人進行，這并不是一件容易的工作，而且在此過程中極容易發生舞弊與貪污現象的發生，因此，壞賬的核銷過程一定要透明化。

準確記載壞賬的核銷。會計人員在應收賬款的明細賬中應該明確記載壞賬的核銷，對待已經核銷的賬款仍要有專人進行管理，以期在后來能夠收回。

對已經核銷但是又重新收回的壞賬進行嚴格的會計處理。

4 總結

企業應收賬款的管理問題對于企業來說是一項重要的工作，也是一個系統的工程。企業應該嚴格內部管理制度與信用評估系統，盡量能夠按期收回貨款。同時，企業內部各部門之間也應該互相協調配合，形成一個完整的應收賬款組織體系。目前，國內的社會信用體系尚且不夠完善，因此，國內中小企業很難直接照搬西方國家的應收賬款模式，即應收賬款有價證券化和“保理業務”。國內企業只能根據自身的實際情況并結合應收賬款體系來制定符合自己的應收賬款管理模式?？傊?，應收賬款目前已成為企業在資金運營方面的主要問題，合理有效地解決這一問題，有利于企業的良性發展。

參考文獻：

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課題項目：本文系院級課題《內部控制有效性影響審計報告時滯路徑分析》（編號2014JC06）階段性成果。

作者簡介：童映磊（1973-），女，江蘇吳江人，大學本科，會計師，講師，研究方向：財務會計。