淺談企業增值稅業務處理存在的問題及對策

摘要：本文首先介紹了增值稅的相關理論，并對我國增值稅的類型和增值稅轉型做出了簡要說明，研究和分析了我國企業在增值稅業務處理中存在的一系列問題，并在此基礎上提出形成我國增值稅會計核算問題的原因來自于兩個方面，一是現行的“財稅合一”的增值稅會計模式，二是現行增值稅本身存在一定的問題和缺陷。本文主要探討了當前我國企業在處理增值稅業務時存在的一些問題，并提出了相應的解決對策。

關鍵詞：增值稅稅率稅收征管

增值稅是一種以產品和服務流通環節中所產生的增值額為征稅對象的間接稅。目前，世界上已經有一百多個國家和地區實行增值稅，其適用范圍也越來越廣。而作為我國最主要的稅種之一，增值稅稅收總額約占我國總稅收額的60%以上。增值稅自實施以來有效地增加了我國的財政收入，對推動國內經濟和外貿經濟的發展意義重大。但就目前來看，我國在增值稅實行過程中，仍存在著一些問題和缺陷，增值稅轉型改革勢在必行。同時，隨著社會主義市場經濟的發展，企業在進行增值稅涉稅處理時所存在的問題也日益顯露。

1 增值稅概述

1.1 增值稅的定義和概念

增值稅是一種在商品流轉過程中，以其產生的增值額作為稅收征收依據的流轉稅。根據計稅原理分析，增值稅主要以從事產品或勞務銷售、加工、服務以及進口的個人或單位實現的增值額為征稅對象，是我國最大的稅種。

1.2 增值稅稅率

一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。其中適用11%稅率：提供交通運輸業服務。適用6%稅率：提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）是“營改增”后的新增項。

2 我國增值稅轉型

2.1 消費型增值稅

隨著我國市場化經濟的不斷發展完善，宏觀經濟形勢的不斷發展變化，增值稅作為我國稅收結構的主體，在具體實行過程中出現了一些問題，嚴重阻礙了我國國民經濟的正常發展和運行。因此，我國增值稅轉型勢在必行。所謂增值稅轉型，就是將我國現在實行的生產型增值稅逐步轉變為消費型增值稅，允許將企業購買的固定資產中包含的增值稅稅金在稅前予以扣除。消費型增值稅的實行極大地提高了稅收管理效率，對企業的發展產生了強有力的推動作用，有利于企業的技術創新和產業升級。我國自2009年1月1日起，在維持原有增值稅率的基礎上，允許在全國范圍內將所有范圍內（包括部分行業和地區）的所有增值稅抵扣期內引進設備所包含的進項稅額，未抵扣完的可繼續轉換至下期。

2.2 增值稅轉型的必要性

①市場經濟環境下，消費型增值稅可以有效地推動企業引進先進設備，改良傳統生產工藝，對其未來發展意義重大。②增值稅轉型改革后，生產型增值稅逐步轉變為消費型增值稅，避免了以往重復征稅的情況，大大減輕了企業在購置設備方面的稅收負擔。這項減稅政策有利于企業降低生產成本，提高經濟效益。

3 企業涉及增值稅業務處理的問題

3.1 存貨成本缺乏可比性

進項稅額抵扣以專用發票列明的金額為依據的規定，使企業存貨成本缺乏可比性從單個一般納稅人看，在同一企業內部進行會計核算時，有的存貨采用價稅分離的方式，有的則采用價稅合一的方式，這就使得企業存貨成本計算結果不準確，缺乏科學性和可比性。

3.2 增值稅會計原則缺乏一致性

根據現行增值稅會計制度規定，目前增值稅會計原則尚未達成一致，如增值稅專用發票實行進項額抵扣的方式，而工業企業則按照貨到扣稅原則，付款扣稅法按照收付實現制處理相關業務。

3.3 相關信息的體現不明晰

第一，增值稅的確認、填報不明確。第二，增值稅相關報表揭示不明晰。

3.4 減免稅及優惠政策存在矛盾

在我國增值稅的實行過程中，實行的稅收優惠辦法包括直接減免、先征后退、先征后返。但與此同時，在減免稅和稅收優惠政策的實行中也存在著一定的問題和缺陷，主要表現在：①優惠措施過多過亂，目前，我國推行的增值稅優惠政策多為過渡性質和照顧性質的優惠政策，政策導向型不明顯，缺乏統一的標準。②優惠政策影響了增值稅正常功能的發揮，凸顯了扣回環節存在的問題和矛盾。

下面的例子就是利用土地增值稅優惠政策偷逃稅款：

一些房地產開發商在土地開發時，采用合作建房的形式偷逃土地增值稅，給國家造成嚴重損失。《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅[1995]48號）規定：“對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。”許多房地產開發公司利用合作建房的方式，簽訂虛假協議，將一些自用房產虛報為“按比例分得的自用房產”，以此來享受優惠政策，偷逃土地增值稅。

3.5 發票及征管方面

①專用發票存在不規范使用及非法使用的問題。在征稅時，一些稅收部門及稅務工作人員往往采取“高開低征”虛開增值發票的方式，推銷本地產品，大興地方保護主義，違反了市場經濟的公平性和競爭性，不利于其良性發展。②專用發票的稽核問題。從現狀看，專用發票被盜、騙購、倒賣等不法行為屢有發生。

4 結束語

綜上所述，針對以上企業涉稅業務處理的問題，必須制定合理有效的對策，如將增值稅會計核算中的權責發生制逐漸改為收付實現制，完善財務報表的相關內容等等。在營改增后，重復征稅，行業競爭力不高，企業稅負較重的問題也將有所改善。

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