淺析如何建立中小型工業(yè)企業(yè)成本核算分析體系

摘要：成本核算是所有企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，尤其是工業(yè)企業(yè)。完善的成本核算體系、準(zhǔn)確的核算結(jié)果、深入的成本分析會(huì)給企業(yè)管理者提供決策的重要依據(jù)。本文將結(jié)合實(shí)際工作淺析企業(yè)成本核算分析的重要性和成本核算分析體系的建立及要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：成本核算 成本分析 成本考核指標(biāo)

成本核算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要工作，指對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，成本核算為成本管理分析和管理控制提供信息基礎(chǔ)。成本核算的準(zhǔn)確性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的正確與否有著重大影響。所以，制定有效的成本核算分析體系，有利于企業(yè)降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，爭(zhēng)取更大的產(chǎn)品利潤(rùn)。

1 成本核算分析的重要性

價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力的實(shí)質(zhì)是單位產(chǎn)品成本的競(jìng)爭(zhēng)，是企業(yè)生存和發(fā)展的主要因素。成本核算分析過(guò)程，就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)情況真實(shí)反映的過(guò)程，只有明確產(chǎn)品成本在各個(gè)作業(yè)鏈上發(fā)生的原因，才能更好地進(jìn)行成本管理及控制，只有降低成本，才可能降低價(jià)格，企業(yè)才能在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取得勝利。因此，成本核算分析對(duì)企業(yè)的成本管理、成本水平控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。

2 建立企業(yè)成本核算分析體系

工業(yè)企業(yè)成本核算的數(shù)據(jù)量大、種類多、核算過(guò)程繁，要能夠準(zhǔn)確的核算產(chǎn)品成本必須根據(jù)自身的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)加工工藝流程、銷售流程以及企業(yè)管理目標(biāo)的特點(diǎn)，建立適合的成本核算體系。成本核算分析體系建立過(guò)程中各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)一定要詳細(xì)而全面、成本核算也要經(jīng)歷由片到面再到點(diǎn)的過(guò)程，不能要求一步到位;在確定成本核算體系基本符合生產(chǎn)實(shí)際之后，逐步進(jìn)行成本細(xì)化及分析工作。下面以泰州市航宇電器有限公司(以下簡(jiǎn)稱A企業(yè))的實(shí)際成本核算分析工作為例，論述企業(yè)成本核算分析體系的建立及要點(diǎn)。A企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模中型，產(chǎn)品按主殼體材質(zhì)分為鋁、銅、不銹鋼，雖然殼體的材質(zhì)不同，但產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程基本是相同的，同時(shí)A企業(yè)產(chǎn)品按照外形不同，主要分為兩大類：圓型連接器、矩型連接器；產(chǎn)品主要生產(chǎn)流程為：針孔、沖制件、橡膠件、絕緣體及大宗材料（鋁、銅、不銹鋼）的采購(gòu)、大宗材料加工制作殼體及檢驗(yàn)、殼體委外電鍍及檢驗(yàn)、進(jìn)行零件裝配和成品檢驗(yàn);企業(yè)采用按照工序分班組進(jìn)行作業(yè)、產(chǎn)品交接生產(chǎn)的生產(chǎn)管理模式。

2.1 財(cái)務(wù)人員要熟悉本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，選擇合適的成本核算方法。只有懂得企業(yè)的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程，才能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在核算與分析過(guò)程中對(duì)重要環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)核算分析，合理的歸集和分配產(chǎn)品的成本，這是做好成本核算及分析的前提。由于A企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝基本相同，但主殼體有自己加工制作的，也有直接采購(gòu)的，我們采用分步法進(jìn)行成本核算，即按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算出各步驟半成品成本，最后計(jì)算完工產(chǎn)品成本的一種核算方法。

2.2 制造費(fèi)用的歸集和分配。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品的直接材料和直接人工計(jì)入產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象，企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各類產(chǎn)品的共同費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”對(duì)應(yīng)科目，月末按照一定的分配方法或分配標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配，如電費(fèi)應(yīng)按照各車間分電表中的耗電量為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行分配等。工業(yè)企業(yè)“制造費(fèi)用”的分配方法，一般有按生產(chǎn)工人工資或工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按產(chǎn)品產(chǎn)量等進(jìn)行分配。具體采用哪種分配方法，具體要視生產(chǎn)實(shí)際情況由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如A企業(yè)制造費(fèi)用按成本中心進(jìn)行歸集，再按該成本中心本期完工產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)偅罱K分配到具體的產(chǎn)品型號(hào)中。

2.3 按時(shí)間節(jié)點(diǎn)，清點(diǎn)車間在制品，正確劃分完工產(chǎn)品成本和期末在制品成本。A企業(yè)車間人員每月要按規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)要及時(shí)進(jìn)行在制品的清點(diǎn)，盤點(diǎn)已領(lǐng)用尚未完工的原料數(shù)量，為保證在制品核算的準(zhǔn)確性，要求車間人員在盤點(diǎn)過(guò)程中要做到細(xì)心，全面，準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)多盤與漏盤現(xiàn)象，材料核算員再根據(jù)車間盤點(diǎn)各材料進(jìn)行核算，計(jì)算出該部份材料的金額。對(duì)所有完工的產(chǎn)成品或半成品每月25號(hào)必須在ERP系統(tǒng)進(jìn)行入庫(kù)處理，由于A企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)：產(chǎn)成品主要對(duì)各種零件進(jìn)行裝配，在產(chǎn)品數(shù)量少，金額小，所以在產(chǎn)品的核算主要就是對(duì)材料成本的核算。所以當(dāng)月產(chǎn)品對(duì)應(yīng)成本是不包括已領(lǐng)但尚未使用的原材料部分。

2.4 制定各部門成本核算流程和各項(xiàng)成本考核指標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行成本管理一直都被誤認(rèn)為是由財(cái)務(wù)和管理人員考慮的事，且管理的過(guò)程往往局限在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成企業(yè)成本管理的主體狹隘與環(huán)節(jié)單一，企業(yè)的成本管理自然難以取得成效。通過(guò)制定各部門成本核算流程和各項(xiàng)成本考核指標(biāo)，調(diào)動(dòng)員工參與成本管理的積極性，加強(qiáng)了企業(yè)各部門人員成本控制的意識(shí)，將企業(yè)生產(chǎn)成本及各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配更加直觀化，將企業(yè)在研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的實(shí)際情況量化和指標(biāo)化，用以分析各項(xiàng)因素對(duì)企業(yè)成本的影響程度。當(dāng)然在這個(gè)過(guò)程中，對(duì)重點(diǎn)材料要進(jìn)行重點(diǎn)核算與控制，確定該成本控制點(diǎn)的衡量指標(biāo)。例A企業(yè)通過(guò)建立《全過(guò)程數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表》對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)的投入，采購(gòu)環(huán)節(jié)每月材料的采購(gòu)價(jià)格及采購(gòu)量、生產(chǎn)部門生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料輔料及低值易耗品的領(lǐng)用、質(zhì)量檢驗(yàn)部門不合格品的統(tǒng)計(jì)、銷售部門在銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的成本、人力部門對(duì)人力投入的統(tǒng)計(jì)，核算各個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生的成本，再將這些成本與產(chǎn)值，銷售等進(jìn)行配比，是否達(dá)到制定的考核指標(biāo)，再通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析，找出未達(dá)標(biāo)的原因，來(lái)服務(wù)于管理、服務(wù)于生產(chǎn)，服務(wù)于銷售。由于A企業(yè)金屬封裝外殼電鍍主要材料是氯化亞金鉀，原料價(jià)值高，并且是產(chǎn)品成本重要組成部分，所以我們將氯化亞金鉀在生產(chǎn)過(guò)程中消耗情況的進(jìn)行重點(diǎn)核算，嚴(yán)格進(jìn)行投入與產(chǎn)出的配比，監(jiān)控生產(chǎn)是否出現(xiàn)問(wèn)題。另外在制定各門成本考核指標(biāo)時(shí)一定要注意指標(biāo)的合理性、相關(guān)性和可比性，A企業(yè)指標(biāo)的制定是根據(jù)本企業(yè)歷年的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，以及同行業(yè)水平計(jì)算確定的。

2.5 推行ERP管理與核算，不斷將成本核算工作細(xì)化。工業(yè)企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)量大，過(guò)程繁鎖，單個(gè)產(chǎn)品的成本核算往往不夠準(zhǔn)確，實(shí)行ERP系統(tǒng)管理，使成本核算自動(dòng)化，且能夠快速的提供各種成本數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確的計(jì)算單個(gè)產(chǎn)品的成品，提高財(cái)務(wù)人員工作效率，同時(shí)將產(chǎn)品物料結(jié)構(gòu)管理規(guī)范化，提高產(chǎn)品質(zhì)量。如A企業(yè)，在ERP系統(tǒng)上線前，成本核算是按產(chǎn)品系列和批次進(jìn)行的，而ERP上線后，由技術(shù)部門設(shè)計(jì)并搭建每種產(chǎn)品型號(hào)的BOM表，BOM表對(duì)應(yīng)該產(chǎn)品所需的零件、機(jī)加工件等類別，相應(yīng)的所需材料唯一化，這樣就可以準(zhǔn)確計(jì)算每批產(chǎn)品中各種型號(hào)產(chǎn)品的成本。為成本分析提供準(zhǔn)確細(xì)致的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.6 進(jìn)行成本分析，編制成本分析報(bào)告。利用成本核算數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料進(jìn)行成本分析，將當(dāng)期數(shù)據(jù)與同期或上期的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，抓住要點(diǎn)，分析成本水平及變動(dòng)情況，找出變動(dòng)的原因，采取措施降低或控制成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。成本分析報(bào)告要簡(jiǎn)明扼要、重點(diǎn)突出，且要有數(shù)據(jù)做支撐，加上圖表形式，讓分析報(bào)告的使用者更直觀了解本期企業(yè)成本。例A企業(yè)每月對(duì)采購(gòu)成本總額，與產(chǎn)值是否配比，看其指標(biāo)是否正常，若異常再對(duì)期采購(gòu)材料單價(jià)數(shù)量進(jìn)行分析，分析引起其變動(dòng)的根本因素。

3 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，成本核算分析體系的建立一定要符合本企業(yè)自身生產(chǎn)銷售的特點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)外作業(yè)鏈上具有可操作性，核算要注意準(zhǔn)確性、合理性，分析要注意重要性、連續(xù)性、可比性，成本核算分析體系的建立可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

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