高校新財務制度及會計制度分析

摘要：高校固定資產是我國高等教育發展必備的物資基礎及辦學規模大小的評價指標。近年來隨著我國高等教育事業的快速發展，國家各級政府對教育事業投入的逐步加大，高校自身擴張等原因，高校固定資產數量上實際呈一個增長態勢。文章簡要分析兩部新制度對固定資產核算已經完善之處，重點分析制度有待進一步修訂完善的地方，對高校更好開展固定資產會計核算工作提出了建議。

關鍵詞：新制度；高校；固定資產；核算

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-8937（2014）21-0124-02

1新制度對固定資產核算的完善

1.1提高固定資產的單位價值標準

新制度對固定資產的定義是使用期限超過1年，單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在1年以上的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。與原制度相比適當提高了固定資產的單位價值標準，一般設備由原來的500元提高到了1 000元；專用設備用原來的800元提高到了1 500元。

1.2調整了固定資產分類

高等學校的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。與原制度相比把檔案重分類與圖書成為一類固定資產；此外取消了其他固定資產的說法，明確了家具、用具、裝具及動植物成為一類固定資產。

1.3明確了固定資產要計提折舊

制度規定高等學校應當對除文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等各項資產以外的其他固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。高等學校應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限，計提固定資產折舊不考慮殘值，由于固定資產在購置時已經一次性計入教育事業支出等，故計提折舊時采用“虛提”的做法，不再計入高等學校支出。

2新制度中固定資產核算有待進一步修訂的地方

2.1符合資本化條件的借款費用計入固定資產入賬價值

我國高校從1999年開始大規模擴招，為了改善辦學條件，修建新校區、購置各種設備、添置圖書資料等，很多高校因資金不足而向銀行或其他金融機構貸款。新制度依然未對高校利息支出做費用化和資本化的區分，仍是在實際發生時，由學校財務會計直接列作當期事業支出，不按照具體固定資產項目進行成本分攤。某高校在進行校區置換時，就因為未能提供獨立的、完整的為該校區修建教學及辦公大樓取得貸款的證據，無法分離開貸款利息支出，第三方評估機構對實際發生的幾百萬的利息支出不予認可，導致國有資產置換價格偏低。建議下一步修訂制度，明確高校日常會計核算根據貸款用途區分相應的貸款利息支出，對于為購建固定資產而取得的專門貸款，自該固定資產購建活動開始至完工期間發生的利息支出，予以資本化處理，計入該固定資產入賬價值。

2.2固定資產在使用過程中進行減值測試計提減值準備

在新制度中明確固定資產要計提折舊，并且采用“虛提”折舊的做法，也就是認可固定資產在運行過程中通常會產生有形和無形損耗，目的在于真實反映固定資產的凈值，以此為出發點，建議對固定資產計提減值準備，以更好的反映固定資產的凈值。可以參考企業的做法，當發現存在減值跡象時，應當進行減值測試、確定固定資產的可收回金額，以確定固定資產是否發生減值。增設固定資產減值準備科目，當發生減值時，借記非流動資產基金——固定資產，貸記該科目。

2.3引入加速折舊法

除了直線法以外還有一種計提折舊的方法是加速折舊法（雙倍余額遞減法和年數總和法）。加速折舊法是在資產使用的初期多計提折舊，后期少提折舊，使固定資產磨損的大部分價值能在使用期初各年內進行攤銷。高校也有單位價值較高，且更新換代較快的固定資產，房屋、家具、儀器、設備等資產的使用更加頻繁，有形損耗加速。其次隨著市場人才需求變化加速，高校人才培養計劃、專業建設需適時做出調整，儀器設備、電子產品不能適應教學需求，高校就需要替換舊的儀器設備、電子產品，這也加速了資產的更新換代。另外，高校固定資產中，儀器設備、電子產品眾多，其技術含量高、更新換代快，無形損耗愈加突出。那么對更新快、周期短的固定資產采用加速折舊法進行會計處理，能更好的反映事業單位的資產凈值，為各部門提供更可靠的會計信息。

2.4折舊時考慮預計凈殘值

兩部新制度都規定計提固定資產折舊不考慮殘值，但是高校固定資產種類繁多、狀態差異大、技術含量參差不齊，不適宜做統一規定。建議高校應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，固定資產的預計凈殘值一經確定、不得變更。這樣讓最了解自身固定資產性質和使用情況的高校掌握確定權，以便提供更準確的固定資產凈值和成本信息。

2.5固定資產折舊時確認支出，完善高校成本效益核算

新高校財務制度增加了“成本費用管理”一章，明確：“高等學校應當根據事業發展需要，實行內部成本費用管理。”和“高等學校應當根據實際需要，逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業的教育總成本和生均成本等核算工作。”同時也明確“高等學校成本核算實施細則由國務院財政部門會同教育主管部門制定。”可以預見高校內部成本核算只是眼下過渡期的暫時規定，隨著信息公開制度的健全，高校開展全面的、精細化的成本核算，對外提供各種成本數據是必然趨勢。而固定資產折舊是高校培養學生、開展科研活動及其他各項教育事業活動時不可或缺的成本項目，只有把折舊計入成本，才能準確的提供學校、院系和專業的教育總成本和生均成本數據，為高等教育充實辦學資金、申請招生指標、調整學生收費等工作提供財務依據。可以在購置固定資產時，借記固定資產，貸記銀行存款等；待到每期計提折舊時，再借記教育事業支出等，貸記累計折舊。

3開展固定資產會計核算工作的建議

3.1提高會計人員的專業水平

高校會計核算長期都是以收付實現制作為會計核算的基礎，目前的新制度引入了部分權責發生制做為一些特殊教育事業事項的核算基礎，這就需要對會計人員進行專業培訓，更新會計知識，尤其是哪些業務以收付實現制為基礎，哪些業務以權責發生制為基礎，如何運用經驗判斷把握好度。其次，固定資產后續支出、借款費用資本化、固定資產計提折舊和減值測試、存貨進行出入庫核算等都有許多具體的核算要領，無論從實施細則還是軟件操作，會計人員都需要相當廣度和深度的知識再造。

3.2高校各部門強化成本效益意識

必須加強全體高校教職員工的成本效益意識。高校內部要出臺相應管理辦法，使大家認識到必須提高資金使用效益，才能更好地促進學校的發展，提高學校的競爭力。并且要把成本意識落實到實際行動當中，比如制定各部門資產管理員的崗位職責和考核辦法，考核與部門資產使用、管理狀況掛鉤；又如成立多部門人員參與的成本核算中心，做好學校、院系和專業的教育總成本和生均培養成本基礎數據的收集、整理以及成本的核算、分析工作，為高校成本的核算提出改進、完善的措施，提高國有資產使用效率。

3.3完善固定資產信息化管理

高校要更好開展固定資產會計核算，需要完善相應的固定資產信息化管理，實現固定資產信息資源的開放性。可以借助此次新舊制度銜接，高校開展全面的、細致的、準確的全校固定資產清查，主要是核對實物名稱、數量、金額、使用部門、保管使用人和狀態。購買或者自行研發適合本校的固定資產管理系統，與財務系統對接實現數據共享，對每一件固定資產都進行實時、多維、動態的監管，實現資產管理的精細化和動態化。從而為財務會計核算固定資產入賬價值、資金來源、折舊金額、報廢處理、計提減值準備、固定資產凈值率等提供及時、準確的數據支持。

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