財務(wù)舞弊的成因與對策研究

【摘 要】企業(yè)財務(wù)舞弊問題一直是困擾財務(wù)工作的一個頑疾。面對愈演愈烈的全球金融危機，財務(wù)舞弊或許成為一些公司的“救命稻草”。財務(wù)舞弊可以說從會計產(chǎn)生以來就一直存在著，但由于早期財務(wù)信息的使用者較少，財務(wù)舞弊的危害性不大，也就沒引起足夠的重視。但伴隨著股份公司的推行，證券市場的發(fā)展，社會公眾群體的擴大，人們?nèi)找嬲J識到財務(wù)舞弊的危害性，意識到治理財務(wù)舞弊的重要性。為此，應(yīng)縝密分析財務(wù)舞弊的成因，探求治理的措施。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)舞弊；上市公司；公司治理結(jié)構(gòu)

前言

2001年11月，連續(xù)六年被《財富》雜志評為“最富創(chuàng)新能力”的全球最大能源交易商——安然公司的12億美元假賬被公之于世，這是席卷全美國的會計丑聞。2002年6月25日，世界第二大電信公司——世界通信被確認虛增16億美元的利潤，成為美國歷史上利潤造假的最大案件。在我國，上市公司財務(wù)舞弊的丑聞不斷。從最早的“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“鄭百文”、“東方電子”等，到后來的“藍田股份”、“格林柯爾”、“科龍電器”等案件。這些財務(wù)舞弊行為的泛濫，不僅給投資者帶來重大損失，動搖并挫傷了投資者的信心，而且嚴重阻礙經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。因此，嚴厲打擊并治理財務(wù)舞弊刻不容緩。

1.財務(wù)舞弊的成因

1.1 內(nèi)部監(jiān)督職能的弱化

1.1.1 監(jiān)視職能弱化

監(jiān)事會是上市公司治理機制的重要組成部分，監(jiān)事會職能的合理安排及監(jiān)督權(quán)的有效實施，是防止董事會獨斷專行、保護投資者利益的重要措施。監(jiān)事會作為上市公司的常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)代表股東大會行使對董事會和經(jīng)理層的監(jiān)督權(quán)，維護股東合法權(quán)益，防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。但縱觀國內(nèi)財務(wù)舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司發(fā)生財務(wù)舞弊行為給公司和投資者均帶來巨大損失時，很少有監(jiān)事會提前發(fā)現(xiàn)并予以制止。出現(xiàn)這種情況的主要原因在于監(jiān)督主體是由處于被領(lǐng)導(dǎo)地位的職工代表和少數(shù)的大股東組成，對董事會和經(jīng)理層的監(jiān)督名存實亡，本用以防范財務(wù)舞弊的機構(gòu)卻在一定程度上縱容了財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

1.1.2 內(nèi)審職能弱化

一些公司盡管在形式上設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，也名義上賦予了相應(yīng)的職權(quán)，但實質(zhì)上卻將內(nèi)部審計機構(gòu)作為擺設(shè)，聘用一些非專業(yè)人員從事內(nèi)部審計工作或者專業(yè)內(nèi)審人員無所事事。

1.2 外部監(jiān)督措施的弱化

1.2.1 外部監(jiān)督相關(guān)法律不健全

《會計法》、《公司法》、《證券法》等法規(guī)在完善公司治理結(jié)構(gòu)、推行現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范公司行為等方面有重要作用，但目前這些法規(guī)尚存諸多待完善之處。特別是一些條款的表述模糊。如，《會計法》中第四十三條中“偽造、變造會計憑證及會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告等，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

1.2.2 外部監(jiān)督主體執(zhí)法不嚴

我國《證券法》、《公司法》、《會計法》等相關(guān)法規(guī)對上市公司退市均做出了明確規(guī)定。如，《證券法》中的第五十五條規(guī)定“上市公司有下列情形之一的，由證券交易所決定暫停其股票上市交易：公司不按照規(guī)定公開其財務(wù)狀況，或者對財務(wù)會計報告作虛假記載，可能誤導(dǎo)投資者；公司有重大違法行為。”但事實上因財務(wù)舞弊而退市的公司少之又少。

2.財務(wù)舞弊的識別

2.1 財務(wù)指標識別

2.1.1 獲利能力明顯高于同行業(yè)平均水平

在成熟行業(yè)，由于其技術(shù)較成熟，供需較充足，企業(yè)間很難拉大差距，企業(yè)的獲利水平基本相當(dāng)，不可能存在遠遠高于同行業(yè)獲利水平的企業(yè)；在新興行業(yè)，有些企業(yè)可能會憑借技術(shù)或經(jīng)營優(yōu)勢，短時期內(nèi)達到較高的獲利水平，但隨著行業(yè)的成熟，其獲利水平將不斷向社會平均獲利水平靠攏。

2.1.2 流轉(zhuǎn)稅金與營業(yè)收入的比重不合理

流轉(zhuǎn)稅與營業(yè)收入通常應(yīng)保持一定比重，該比重一般不會太大。所以，當(dāng)流轉(zhuǎn)稅與營業(yè)收入的比重明顯降低時，就應(yīng)持謹慎的態(tài)度。如，黎明股份（現(xiàn)稱聯(lián)美控股）1999年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入40942.56萬元，而主營業(yè)務(wù)稅金僅為82.43萬元，比例只有0.2%，明顯低于同行業(yè)的平均水平和上年比例，經(jīng)查的確存在虛增收入的舞弊行為。

2.2 經(jīng)營信息識別

2.2.1 公司產(chǎn)能與其經(jīng)營能力不對稱

若公司的產(chǎn)能與其經(jīng)營能力明顯不對稱，其財務(wù)信息的可靠性將值得懷疑，財務(wù)數(shù)據(jù)良好的背后很可能暗藏財務(wù)舞弊。如，1997年7月“銀廣夏”第一條500升的生產(chǎn)線開始投入使用，但它在當(dāng)年卻向德國誠信公司出口2.2億元的萃取產(chǎn)品。專家一致認為，以天津廣夏萃取設(shè)備的生產(chǎn)能力，即使通宵達旦地工作，也不可能出其所宣稱的數(shù)量，即“銀廣夏”的生產(chǎn)能力不符合賬面上體現(xiàn)的巨額利潤。

3.財務(wù)舞弊的治理措施

3.1 完善公司內(nèi)部治理機制

3.1.1 約束治理層與管理層人員身份重疊的現(xiàn)象

董事會成員和經(jīng)理人員身份或職能的重疊，將會出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，這必然會弱化監(jiān)督職能，使公司的內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行。因此，應(yīng)盡量避免出現(xiàn)董事長兼總經(jīng)理現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.1.2 約束大股東權(quán)益的行使

我國目前的上市公司，股權(quán)集中度較高，即所說的“一股獨大”現(xiàn)象較普遍。這樣，控股股東在股東大會上享有絕對的話語權(quán)，從而往往利用自己的優(yōu)勢地位直接操縱股東大會，損害上市公司及其他股東的合法權(quán)益。避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，必須出臺相關(guān)規(guī)定適當(dāng)限制控股股東的表決權(quán)，即不管控股股東的出資比例是多少，其最多只能行使一定比例（如國外通常是20%）的表決權(quán)。

總結(jié)

總而言之，如今的財務(wù)舞弊行為存在于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，危害也越來越嚴重。發(fā)現(xiàn)舞弊，防范舞弊，及其審計舞弊，是個綜合治理的過程，是一項長期而艱巨的任務(wù)，任重而道遠，非一朝一夕之功所能達到的，但我們既要充分認識到財務(wù)舞弊的嚴重性和危害性，又要堅定信心，樹立恒心，采取有效的措施，不僅要從舞弊的成因入手，追根溯源，而且也要靠員工的個人職業(yè)道德約束，更重要的是要通過完善和加強內(nèi)部控制，來達到減少或遏制舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證我國經(jīng)濟的穩(wěn)定、健康、持續(xù)的向前發(fā)展

【參考文獻】

[1] 遼寧省教育廳. 財經(jīng)問題研究[J]. 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

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