解析國內企業稅收籌劃工作的新走向

摘 要：企業在稅法法律法規允許的范圍內，進行合理的避稅行為，從而提高企業價值和實現企業效益的最大化，這種企業財務管理的模式叫做稅收籌劃，也稱為納稅籌劃。在企業財務管理過程中采取合理、有效的稅收籌劃措施可以在最大程度上為企業節省資金，為發展運作提供資本。文章主要從稅收籌劃在企業財務管理中的應用以及新舊所得稅法下企業避稅途徑的差異性，然后闡述了企業進行稅收籌劃的新方向。

關鍵詞：納稅籌劃；合理避稅

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）12-0042-01

隨著新企業所得稅的頒布實施，企業在進行稅收籌劃的過程中，需要改變以往的應對方式。在新企業所得稅法律法規中面對諸多優惠政策有了大幅度調整，這就要求企業需要熟悉并盡快適應新企業所得稅的相關規定，從而采取合理的措施達到避稅的目的。

1 稅收籌劃在企業管理中的應用

稅收籌劃在企業管理中擁有十分重要的作用，在實際企業管理中它的應用主要表現為以下三個方面：第一，企業投資過程中稅收籌劃。譬如，企業在投資時，為了有利于投資，能夠選擇國家扶持的區域或者行業，由于這些地區或行業的稅負相對低一些，甚至有些稅種能不交或是少交，企業能從中獲取的稅收利益最大化；第二，企業籌資工程中稅收籌劃。譬如，盡人皆知的兩種籌資形式，債務籌資和股本籌資，按照稅法的規定，企業支付的紅利、股息不可計入成本，但支付的利益卻能進入成本；第三，企業經營管理過程中稅收籌劃，這可是稅收籌劃的重中之重。譬如，采購環節能通過進貨時間和進貨渠道等進行稅收籌劃，商品銷售方面能通過現金折扣、銷售折讓、折舊銷售的形式來減輕企業的稅收負擔，而在會計核算方面，常用固定資產折舊和存貨計價方法來進行稅收籌劃，薪酬激勵機制方面，企業通常利用員工福利和獎金來進行稅收籌劃。

2 企業避稅途徑在新舊所得稅法中存在的差異

2.1 新《企業所得稅法》在優惠政策方面進行了完善修正

首先，從根本上改變了政策的立足點，不再是以區域調整作為政策實施的出發點，將目光轉向了產業調整作為稅收優惠政策的主體，區域優惠政策只是一個輔助政策。因此，過去好多企業利用選擇高新技術開發區、經濟開發區和經濟特區等地區為注冊地，以便使用這些地區所有的稅收優惠政策，從而進行合理的避稅，然而這些在新的稅法下都失效了。

2.2 實施新《企業所得稅法》有利于公平競爭的實現

新企業所得稅法撤銷了多年前頒布的關于外商投資企業所得稅法的優惠政策，將內外資納稅人的稅收待遇與身份進行了統一，通過此措施的頒布實施使企業在公平公正的環境中進行競爭。這便導致之前利用外商身份投資企業來避稅的行為失效了。

2.3 新《企業所得稅法》明確規定企業在報稅時必須附關

聯業務報告

在新的企業所得稅法中專門制定了“特別納稅調整”這一章，在這一章程中明確規定企業在進行報稅時，必須附帶企業年度關聯業務往來報告，同時，在章程中還特別指出，相關部門在對企業進行日常檢查的過程中必須加強對企業關聯業務的審查，從根本上杜絕企業利用關聯交易進行避稅的行為。這一章程的出臺不僅對企業提出了更高的要求，同時對審查部門的職責有了更加明確的要求，有利于對企業的管理以及稅收政策的實行。

3 企業在新《企業所得稅法》下進行企業稅收籌劃的

方向

3.1 選擇企業組織形式進行合理避稅

同上所訴，新企業所得稅法關于稅率、稅收優惠和企業組織形式等方面的規定有了更加具體、全面的規定。但是在實際生產經營過程中，大型的企業會設立好多個下屬公司，那么這些企業的不同組織形式，就會導致它所得稅的稅負也不同，因此，大型企業在進行下屬公司組織形式的選擇時需要進行慎重考量，從而選擇出最有效的避稅組織形式，進而達到為企業創造利益的目的。以下提供了在新企業所得稅法下如何進行避稅的新方法。

下屬企業的法人存在形式主要由以下兩種：①下屬企業屬于獨立法人，進行稅務核算時與所屬企業進行區分，若下屬企業屬于小型薄利企業，那么進行稅務核算時，根據稅法則只需繳納五分之一的稅率，從而使所屬企業的整體稅負明顯下降，為企業節省一筆可觀的數目；②若下屬企業未實施獨立法人，且前期投入較大，那么下屬企業進行避稅時最佳的方式就是與所屬企業進行并稅，通過這種納稅方式降低企業前期虧損的可能性，這種方式也可以從整體上降低企業全部的稅負，也是一種比較合理有效的避稅行為，有利于企業資金的進一步分配。

3.2 通過企業收入的確認時間進行合理避稅

企業的主要收入來源于銷售商品，銷售商品的方式主要分為以下幾種形式：直銷分付、委托代銷、直銷直售、分期預收等。不同的銷售形式，那么它的銷售收入確認時間也不相同。譬如采用分期收款形式銷售的，將合同規定的收款日期當做銷售收入確認時間；若采用直接收款形式銷售的，則將取得索取貨款或受到貨款的憑證，且把提貨單給予買方的當天，當做收入確認時間；而倘若采用分期預收貨款或訂貨形式銷售的，則將貨物發出時間當做收入確認時間；如果采用委托代銷形式銷售的，則將接收到代銷公司的代銷清單當做收入確認時間。

通過對以上相關規定的論述，企業在進行商品銷售時需要靈活選擇銷售模式，通過自主選擇銷售模式從而達到推延收入確認的時間，那么，就可以根據相關稅法規定延遲繳納相應所得稅的目的，所得稅的延遲繳納有利于保障企業資金鏈條的完整性，無形中就相當于獲得了一筆無利息貸款，而這筆貸款的使用又可以為企業帶來豐碩的效益，這種符合相關稅法法律法規的行為不僅使企業能夠合法避稅，而且還可以為企業帶來更加可觀的回報。但是，企業在進行選擇商品銷售的方式時必須綜合考慮各方面因素，不能因小失大，造成雖成功避稅但卻不能及時收回銷售收入的緊張局面，從而使企業面臨一定的財務危機，造成不必要的困擾。

3.3 符合國家立法意圖進行合理避稅

上面所說的兩種避稅形式，對大部分的企業來講，操作空間很大，但目前看來，只有符合國家政策規定的避稅途徑才更加穩妥。譬如現階段是我國經濟結構進行轉型的關鍵階段，國家支持企業走高新科技的路線，積極開發新技術和新產品，在新企業所得稅法里就有規定，企業如果為開發新產品、新工藝、新技術產生的研究開發費用，如果未構成無形資產而計入當前損益的，在根據規定據實扣除之外，還可依照研究開發費用的50%加計扣除；如果構成無形資產的，依照無形資產成本的150%進行攤銷。企業能夠迎合這個政策導向，主動開發新產品和新技術，加計扣除的費用部分就能給企業節省一大筆納稅開支。

參考文獻：

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