石油化工企業研究開發費加計扣除策略研究

摘 要：文章著眼于石油化工企業研究開發費用加計扣除工作中科技管理的新方法，對國稅116條例進行了重點解讀，旨在通過深刻理解國稅116號文件的內容，探討石油化工企業研發費用的加計扣除策略，以期企業更好地利用好國家的企業研究開發費的加計扣除稅收優惠政策，從而促進企業進一步科技創新，節稅增效。

關鍵詞：石油化工企業；研究開發費；加計扣除；策略研究

中圖分類號：F276 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）12-0179-02

為提高企業自主創新能力，鼓勵企業開展研發活動，《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除，為具體落實該項優惠政策，國家稅務總局2008年12月10日專門下發了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）（以下簡稱“國稅116號條例”），對企業研發費用加計扣除作了具體規定。針對國稅116號條例執行后出現的問題，《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》 （財稅發[2013]70號，以下簡稱“財稅發70號通知”）對有關政策重新進行了明確。本文結合近年本企業研究開發費用加計扣除工作中合理應用科技管理的新方法，對國稅116號條例、財稅發70號通知進行了重點解讀，旨在通過深刻理解國稅116號條例、財稅發70號通知的內容，探討石油化工企業研發費用的加計扣除策略，以期企業更好地利用好國家的企業研究開發費的加計扣除稅收優惠政策，從而促進企業進一步科技創新。

1 以財稅政策為依據，對企業加計扣除的范圍界定

提前籌劃

1.1 厘定受益企業的范圍

按照國稅發[2008]116號文規定，不是所有企業都在該政策的受益范圍內，本管理辦法只適用于“財務核算健全并能正確歸集研究開發費用的居民企業”。受益企業有三個標準：①企業屬于企業全面納稅的企業管理；②企業財務核算健全；③同時能夠準確歸集研究開發費用。

對于石油化工企業而言，凡是依照中國法律、法規在中國境內成立或者實際管理機構在中國境內的所有成員企業均為加計扣除的適用對象，但在境外注冊且業務和管理機構在境外的成員企業以及非企業的科研機構和院校，均不能享受該項優惠政策。

1.2 厘定研究活動的范圍

按照國稅[2008]116號文規定，不是所有的“三新開發”都在政策的受益支持范圍內，企業的研究活動還應當符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》所規定的項目。國稅發[2008]116號文明確不屬于加計扣除的研究開發活動包括四個方面。

石油化工企業作為資源采掘與加工型行業，開展的大部分研發項目均有利于提高資源利用率和節能減排，應當全面享受國家鼓勵技術創新的優惠政策。因此應以財稅政策為依據，對本企業的科研業務進行深入摸底了解，盡量將屬于研發業務范圍內的支出歸集完整。

1.3 厘定開發費用的范圍

按照國稅發[2008]116號文第4條規定，企業從事規定八類項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。財稅發70號通知文件進一步明確，企業從事研發活動發生的五類費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍。即從2013年l月1日起，十三類符合規定項目的研究開發費用可以加計扣除。

石油化工企業應結合自身業務流程，充分利用稅收和財務政策，厘定本企業開發費用的所屬范圍。加計扣除研發費用歸集強調直接性和專用性，要求是專門用于研發項目和研發活動直接耗用。對于分攤的費用，加計扣除備案時稅務機關往往不認可。

1.4 厘定科技項目的范圍

按照國稅發[2008]116號文規定，科技項目的申報范圍是自主、合作、委托、集中開發4種研究方式。要注意的是，石油化工企業以合作或委托方式完成研究開發，作為委托方的石油石化企業應當在合作、委托合同中明確要求對方按年度提供與稅務部門要求一致的費用明細表，以利于石油化工企業申報加計扣除工作。

2 以科技創新為企業目標，合理應用科技管理的新

方法

2.1 依托企業專門研發機構，加強企業專門研發機構研

發費用的計算

為了準確核算研究開發費用，用足用活加計扣除政策，石油化工企業需要成立專門的研究開發機構來從事研發經費的歸集，才能避免不必要的涉稅無辜風險。企業不成立專門的研發機構，一些研發費用和生產經營費用很難分清的項目，特別是研發和生產經營過程中同時消耗的材料、燃料和動力費用，以及研發人員如果同時從事生產經營的話，其工資、薪金、獎金、津貼、補貼項目，就很難準確、合理地計算出。

2.2 加強石油化工企業科研項目的全過程管理

為了做好企業研發費用申報加計扣除工作，必須加強石油化工企業科研項目的全過程管理。加強科研項目的全過程管理：①對實施的項目進行統一內部編號，項目名稱與編號在科技管理部門、技術研發部門、財務部門、人力資源部門備案。②嚴格管理科研項目的材料，對于每個項目的起始、實施和終結都要做到有據可查。③加強對研發項目的申報管理。對于企業內部立項的項目，要抓緊提報到當地科技、經貿、發改等部門進行科技立項。

2.3 加強科技管理與財務管理的溝通

為了準確核算研究開發費用，必須加強企業科技管理人員與財務管理人員之間的溝通協調。主要工作為：①解決具體哪些研發費用能夠列入加計扣除范圍，研發費用和生產費用怎樣區分，研發費用最終如何歸集等等問題。②隨時歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用的實際發生金額。

3 結 語

石油化工企業在開發新技術、新產品和新工藝過程中，會產生大量的研究開發費用。企業規范、合理地加強科技管理，充分利用研發費用加計扣除優惠政策，做好企業研究開發費加計扣除策略研究，既關系到企業稅收收益，還可以促進企業技術和產品更新換代，有助于增強企業市場競爭力。石油化工企業應加強學習和研究國家稅收政策，提前捕捉研究開發費加計扣除的相關政策信息，準確分析政策實質，合理安排企業科技活動，事前籌劃，努力實現企業的節稅增效。

參考文獻：

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