ERP環境下如何實現裝備動態目標成本管理

摘 要：對裝備進行有效的目標成本控制，既是裝備自身發展的需要，也是適應當前目標成本控制管理改革趨勢的需要。本文通過對傳統模式下裝備目標成本管理存在問題的分析，表明ERP環境下，靜態目標成本管理向動態目標成本管理過渡已成為一種趨勢。在這種新趨勢下，提出了ERP環境下實現裝備動態目標成本管理的新思路、新方法，并具體闡述了動態目標成本的形成原理及其實現的具體步驟。

關鍵詞：目標成本； 成本企劃； 作業成本； 價值工程

中圖分類號：F270.7 F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315（2014）06-170-002

一、引言

隨著我國軍品價格體制改革的不斷深入，以及國家鼓勵符合條件的非軍工企業和民營企業進入國防科技工業領域，軍工企業傳統的壟斷優勢已不存在，競爭已成必然，降低成本，控制軍品全壽命周期費用（LCC），成為軍工企業獲得競爭優勢的重要途徑。在這種新環境下，傳統成本控制方法的缺陷：偏差性和滯后性已日益突出，迫切需要尋求一種新的方法來對研制成本進行控制。在這種要求和IT技術發展的雙重推動下，利用ERP計算機信息系統，通過成本企劃與ERP成本模擬反復循環，建立動態目標成本，并轉化為標準作業成本，已作為成本管理和控制的目標，乃大勢所趨。

二、動態目標成本管理的意義

裝備目標成本是裝備研制企業依據裝備研制生產現狀、技術發展水平以及經濟資源供給等條件，在科學合理測算未來裝備研制生產中可能發生的成本的基礎上，結合自身需求做出的裝備研制生產成本預期。

裝備的目標成本管理對提高企業成本管理水平將帶來積極的影響，同時利用ERP系統實現對裝備目標成本的動態管理，也是傳統的成本管理方法所無法比擬的。

（1）動態目標成本管理將成本管理的范圍擴大到了裝備的全壽命周期。

（2）動態目標成本管理增強了成本管理的預見性、目的性和科學性。

（3）動態目標成本管理有利于促進新技術、新材料、新工藝的應用。

（4）動態目標成本管理為研制階段開展限費用設計提供了實現手段。

三、傳統模式下目標成本管理存在的問題

1.目標成本測算不夠科學合理

大型裝備由于采用了較多的新技術、新器件、新工藝，這為準確估算裝備的LCC帶來了相當的難度。一是如相控陣體制的大型裝備，構成整機成本的主要組成部分的T/R組件，其關鍵元器件是與裝備同期開展研制的，因而器件的生產成本及裝備的研制成本在早期難于預估和控制；二是多項關鍵技術需同步攻關，因而方案的變更、試驗項目的增加都是動態變化的；三是在生產加工中，由于新結構、新設計、裝配的精度和工藝流程的合理性，在前期成本預估中難于考慮周全；四是裝備后續的調試時間、試驗項目及次數、試驗自備條件等更是無法預估，需要一個動態更新的過程。

2.成本管理理論僵化，手段落后，不能滿足全面成本管理的需要

傳統成本管理以單一的工時為分配基礎，割裂了成本與其產生原因之間的關系，導致了成本分析和控制的失效；不能深入反映經營過程，不能提供各個作業環節的成本信息及各個環節成本發生的前因后果；沒有現代化管理手段實現投產前產品設計以及生產要素合理組織的成本管理。另外，傳統的成本管理對象局限于財務方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業、產品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的信息，難以全面滿足戰略管理的需要。

四、ERP環境下動態目標成本管理的特點

1.基于成本企劃的管理模式

動態目標成本管理首先是以顧客為導向的，而顧客導向的成本管理典型模式就是成本企劃。

成本企劃法（Target costing，TC）是在新產品設計或改型設計之前，按照客戶能接受的價格確定產品售價。然后再根據企業期望的目標利潤確定目標成本，并用目標成本控制產品設計，使產品設計方案達到技術適用、經濟合理的要求。成本企劃體現了在復雜多變、高度競爭的環境下，產品售價不由企業主觀條件決定，而是由市場條件決定的情形，因而其目標成本的設定方式是一種市場支配式，體現著強烈的外向性和動態性的特點

2.基于作業成本的管理模式

作業成本法以成本動因為基礎，使得成本分配的準確性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理論從工業化大生產以來最根本的變革。

動態目標成本管理又是基于作業成本管理的成本控制管理模式，是指在產品開發設計階段，通過價值工程來保證目標成本實現的一系列成本改進工作。成本改進工作是一項系統工程，包括設計、生產、采購、銷售、售后服務等環節的多項作業，企業在這些階段實施的作業對目標成本的最終實現起著關鍵作用，需要全體人員共同努力來完成。

在目標成本分解過程中，除了按產品結構分解為直接材料、直接人工和制造費用外，還要把生產組織過程分解為具體的作業，即設計工藝路線，然后劃分作業中心，把直接人工費用和制造費用等分解到各項作業上，并形成標準作業成本，作為產品生產成本控制的依據。目標成本按作業進行分解的好處有：第一，可以運用ERP的成本模擬功能測試各種設計方案的成本，以檢驗方案的可行性；第二，通過作業成本的分解和計算，為價值工程的方案改進提供依據；第三，目標成本轉化為標準作業成本，作為成本控制的標準，有利于生產過程中的成本管理與控制。

五、ERP環境下動態目標成本管理模式的建立

1.動態目標成本的形成原理

在產品的開發設計階段，成本企劃通過對目標成本的“設定—分解—達成—再分解”這樣一個循環過程，通過多重循環擠壓和逐層擠壓來降低成本。在分解和擠壓過程中，需要運用ERP的成本卷積計算告訴設計者“設計方案是否可行”。其形成原理如圖1所示。

根據產品設計方案的產品結構信息和制造工藝信息，企業將BOM和Routing輸入系統，結合預計的采購件的標準成本、直接人工和制造費率等成本基礎數據，運行ERP成本模擬功能，檢查模擬結果是否達到目標成本的要求。如果達到，可以作為可選方案之一；如果不能達成，則進行產品結構或制造工藝方案修改；如果有多個可選方案，則運用價值工程篩選最佳方案；最佳方案的成本將作為動態目標成本，并轉化為標準成本。

2.具體步驟

（1）預測目標價格和銷售量。目標價格是根據市場可接受的目標范圍、企業自身的競爭優勢和企業的經營管理理念等因素來確定的。在確定目標價格的同時，需要確定在這種價格下企業的預計銷售量，因為銷售量影響生產量，生產量影響作業量，作業量影響產品單位成本。

（2）確定產品目標成本。根據“目標成本=目標售價-目標利潤”的關系式確定目標成本。在確定目標售價以后，目標成本可以與目標利潤在一定程度上進行互動，這中間需要考慮期間費用的影響。總之，要在保證企業盈利的前提下確定產品目標成本（指制造成本）。

（3）價值工程及其在ERP中的轉化。價值工程（ValueEngineering簡稱VE），是指以產品或作業的功能分析為核心，以提高產品或作業的價值為目的，力求以最低壽命周期成本實現產品或作業使用所要求的必要功能的一項有組織的創造性活動。價值工程涉及到價值、功能和壽命周期成本等三個基本要素。

價值工程就是要找到產品的最佳設計方案。產品設計主要包括產品功能設計、結構設計和制作工藝設計三個方面，其中產品結構設計和制造工藝設計將轉化為ERP中的物料清單和工藝路線，并據以計算產品的制造成本。具體如圖2所示。

a.物料清單。利用價值工程完成了產品結構設計之后，便形成了物料清單。物料清單是一個完整的、正式的、結構化的組成一個產品的有關部件清單。對于產品成本來說，物料清單決定了產品及其中間件的物料用量，而材料的價格將從ERP物料系統信息中調用。

b.工藝路線。工藝路線描述了生產一種產品所需的每一道工序以及執行這些工序的先后次序。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在哪個工作中心執行，以及在每道工序上的排隊時間、準備時間、運行時間、移動時間、加工批量等與生產成本相關的技術信息。而工作中心則規定了班制、班工作時間、設備數、人員數、總工作能力、單位作業成本等技術信息。系統使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標準值就可計算標準的作業耗用量，隨后根據成本中心中計算出來的作業價格，系統就可以計算出標準的制造成本。

（4）成本模擬運算的關系式與數據來源

a.關系式：

①產品成本=直接材料費+直接人工費+制造費用

②直接材料費=材料用量×材料價格

③直接人工費=直接人工耗用量×直接人工費率

④制造費用=預計作業動因量×成本動因費率

⑤成本動因費率=固定成本動因費率+變動成本動因費率=固定成本/總預計作業動因量+變動成本動因費率

b.數據來源：

①BOM提供材料用量，系統物料文件提供材料價格。ERP通過BOM卷積計算可以獲得直接材料費用。

②工藝路線提供直接人工耗用量。工作中心提供直接人工費率。ERP通過工藝路線的卷積計算可以獲得直接人工費。

③預計作業動因量根據預計產量和工藝路線的標準工時卷及計算獲得；固定成本、變動成本動因費率根據成本中心的歷史標準成本會計信息進行預測。

（5）價值工程的循環改進。根據成本模擬運算結果，對價值工程方案進行改進，具體包括兩個方面：

a.產品結構設計方面的改進。根據BOM清單，可以考慮材料價格是否可以降低，材料用量是否可以降低，材料是否可以替代。

b.制作工藝設計方面的改進。根據工藝路線和工作中心，可以考慮工作中心的工作時間是否可以延長，以增加產能；是否可以減少工人數量以降低直接人工費率；是否可以減少作業，特別是一些不增值的作業；是否可以減少排隊時間、移動時間、甚至加工時間，以降低作業動因量；加工批量是否可以調整，以有效發揮產能；以及是否可以降低材料損耗和廢品率，以降低單位成本動因費率。

（6）最佳方案的模擬成本轉化為動態的目標成本和標準成本。對達成目標的成本企劃方案根據價值工程篩選出最佳方案，該最優方案的模擬成本將作為動態的目標成本轉化為動態的標準成本，據以進行成本核算和成本控制。當市場需求發生變化后，需要進行新一輪的成本企劃和模擬運算。

六、結束語

目前，在國內ERP軟件中，有的具備了成本模擬運算功能，例如用友ERP-U8的計劃成本功能，但也有不少軟件只有成本預測功能，而沒有成本模擬運算功能。其實成本預測功能遠不如成本模擬運算功能有實用價值。另外，產品設計數據轉化為ERP的BOM和工藝路線數據需要較大的工作量，如果能把ERP與企業的CAD/CAM/CAPP/PDM等設計制造軟件集成起來，動態目標成本管理的效率就會大大提高。

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