地方稅體系現狀

2013年，當交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開時，有測算顯示，全部試點地區企業在2013年減輕的負擔約為1200億元，這項測算的時間跨度僅為4個月。測算同時顯示，如果“營改增”推廣到全國所有行業，減稅規模應該在4000-5000億元。

面對這樣的減稅規模，有地方財政部門向記者表示，“雖然這項改革暫時對地方影響不大，不過我們有顧慮，一方面是因為營業稅確實在地方稅體系中所占比重較大，‘營改增’意味著地方的主體稅源或者說收入的支撐沒有了。另一方是今后到底怎么做，我們地方財政部門現在也正在探索。”

結合十八屆三中全會所傳遞的財稅改革信號，有觀點認為，房地產稅和資源稅有望構成中國地方稅體系的支柱，東中部大體以房地產稅為支柱，西部大體以資源稅為支柱。這種觀點是否符合現下實際？

房地產稅可行？

東部地區某市一位財政工作者說：“在我們市，前幾年地方稅收增量的70-80%是房地產帶來的，后來減少到30-40%。現在一方面要嚴控‘土地財政’，另一方面為了抑制房價過快上漲采取調控措施，房價下來后，圍繞房地產產生的營業稅、建設稅等等又要少一大塊。這些減少的收入，僅僅依靠房地產稅是補不回來的。”

“東部地區以房地產稅為支柱，我個人認為，目前來說不現實，而且可能不一定可行。”長期從事地方財政研究的余麗生研究員表示。他說：“首先，從重慶和上海進行的房產稅試點情況來看，將來如果要通過房地產稅給地方帶來大的收入來源有難度。其次，現在房地產稅要先經過人大立法程序，將來即使推出來，可能國家也是更多的把它作為調節分配關系的手段。而且由于國情不同，我國的房地產稅跟西方國家有所不同，以公有制為基礎，實際上國家已經通過土地出讓金的形式把房產70年的收入征收了，如果再普遍征稅，預計會有一定的社會阻力。”

而來自西部資源型地區的陜西省財科所所長武永義同時表示，“對于經濟發展比較滯后，城鎮化率比較低的地區，房地產稅或許不能成為主體稅種。”在他看來，地方稅體系中的主體稅種不一定是一個，也可能是兩個或兩個以上稅種形成的復合主體。由于東中西部資源稟賦存在巨大差異、市場化進程和經濟、財源結構不同，將來西部地區可能以資源稅和消費稅為主體稅種，東部地區則以消費稅和房地產稅為主體稅種。

根據記者了解，地方財政部門目前普遍認為，房地產稅不足以成為地方主體稅種，支撐起地方稅體系，原因主要在于，擔心房地產稅無法達到營業稅的收入規模，特別是某地財政部門工作人員表示，當地以加工工業為主，作為地方財政主要來源的營業稅在地方稅收入中所占比重甚至接近一半。而且目前看來，房地產稅似乎不具備穩定且有增長性的潛力。

不過，也有地方財政廳工作人員明確表示：“房地產稅是真正的長效機制。”

提速資源稅改革

我國國土面積遼闊，資源分布不均的現實也導致目前不同地區對資源稅作為地方主體稅種的觀點出現分歧。資源稀少或者沒有資源的地區認為，資源稅不能成為普遍稅種，不能把地方財政收入建立在資源稅的基礎上，而且即便是有資源的地區，由于資源的不可再生性，也會面臨資源過度開采甚至資源枯竭的問題，那么未來怎么辦？在這些現實面前，讓資源稅成為地方主體稅種的問題就被打上了一個大大的問號。

其實，“西部大體以資源稅為支柱”這一觀點并非全無道理，至少在增加地方可用財力方面有數據可證。

2010年，新疆進行石油、天然氣資源稅改革試點，由從量計征改為從價計征，稅率5%。2010年12月1日起，改革推廣到西部12省區。2011年9月30日，修改的《資源稅暫行條例》正式發布，2011年11月1日起全國施行。此后有調查顯示，資源稅改革之后，按照從價征收的原則，原煤價格采用2012年9月29日秦皇島港5500大卡市場動力煤平倉價630元/噸計算，原油價格采用國家發改委2012年9月11日公布的汽、柴油最新調價結果平均值8830元/噸，而天然氣按2010年國產陸上天然氣出廠基準價格1155元/千立方米計算，再分別按5%和10%稅率上下限，即可得到資源稅改革后，相應稅率下的三大資源應稅總額。以新疆為例，改革后按5%的計價征收，原煤、原油、天然氣分別實現資源稅31.27億元、112.94億元、14.43億元，與改革前相比分別增收26.3億元、105.3億元、10.7億元，累計增收142.26億元，占當地一般預算收入的28.4%，即使是按7：3的分享稅計算，增收效果也十分明顯，對當地財政形成穩定的收入支撐。而以浙江為例，由于不生產原油和天然氣，僅生產少量的原煤，資源稅改革，即使按照10%的計征標準，也只能增收0.09億元，占一般預算收入0.0015%，增收微乎其微，很難對地方財政形成有效支撐。

即便如此，在西部資源型地區，各地對資源稅改革也有著不同的理解。有地方財政部門向記者抱怨：“煤炭、石油、天然氣，我們這里都有，可是這些資源沒有給地方帶來收益。我們的煤炭現在還是每噸2元。天然氣的井是打下去了，可是地方收不到錢。石油因為拉到了鄰省，稅收也交給了他們。留給本地的是一些大企業拿著資源浪費，使用效率不高還破壞了環境。”

面對資源型地區的種種困惑，資源稅改革究竟應該怎么做？來自各方的建議是盡快建立資源的有償使用機制，還要研究制定生態環境治理補償的相關機制。有地方認為，現在實施了部分資源產品的從價計征，但是還有相當數量的資源品目沒有納入征稅范圍，對于有條件的地區應該抓緊實施征稅品目擴圍，比如把水資源納入資源稅征稅范圍。西部地區除了煤炭、石油、天然氣等資源外，水資源也很豐富，因此承擔著為其他地區涵養水源的職責，但是重視生態環境保護的同時也限制了本地工業的發展以及招商引資的進行，使得地方面臨著財政壓力。如果開征水資源的資源稅，保護好水資源就既是地方的責任同時也是財源，這對當地財政以及經濟社會的協調發展都有好處。

地方財政的日子

一位財稅研究者告訴記者：“房地產稅、資源稅改革是應該加快的，這些都是稅改的重點，但是從籌集財政收入的角度來說，它們不是重點。我們從重慶征收房產稅的一線工作者那里了解到，即使把稅務局的全部征管力量耗費進去征收效果也是寥寥無幾。所以，現在說把房地產稅、資源稅分給地方，更多的是出于政治上考慮。可是我們現在最緊迫的，火燒眉毛的事情，是給地方哪些錢？”

西部地區某資源型省份的財政工作人員說：“由于受煤炭價格低迷的影響，我們當地的稅收收入不行，各級為了完成任務，今年前11個月的非稅收入已經占到公共預算收入的30%，過去那些零零碎碎，不往一起放的，現在都入了庫，這也影響了收入的質量。”

十八屆三中全會《決定》提出深化財稅體制改革，涉及到消費稅、房地產稅以及資源稅、環境保護費改稅等多項稅種的改革。同時還提出“保持現有中央和地方財力格局總體穩定，結合稅制改革，考慮稅種屬性，進一步理順中央和地方收入劃分。”

對于《決定》里的闡述，有地方財政工作者認為，“如果中央要做好這點，我認為要加強地方財力，因為總體上講，整個地方財力薄弱，特別是基層。如果地方不能增強，那么《決定》中有關于改革的很多事情都做不好。以我們全省情況為例，只要哪個地方經濟比較發達，相應的地方財力就比較好，那么各個方面都會比較好，無論是管理還是建設。所以，通過這次改革要實實在在增強地方，尤其是基層的財力。在構建地方稅體系方面，如果新稅種跟原來的稅種相比較，原來的稅種反而更穩定并且有增長潛力，那么這樣的改革對地方而言意味著地方將會越來越困難，也會影響到整個改革的效果。”

有些地方已經提前進行了部署，在地方稅體系建設方面做了前期準備，“重點就是把原來分享的，但是實踐證明放到基層去更有利于征管的一些地方小稅種，由分享改為地方固定，這樣也是進一步體現財力下沉，提高征管效率，也有利于下一步地方稅體系建設，這就涉及到省市縣三級財力格局的變化。”