國內融資租賃的稅收制度分析

摘 要 本文主要論述中國內資融資租賃的稅收優(yōu)惠政策，分析其中對于審批體制內外的融資租賃企業(yè)的不同待遇，并結合國際經驗，探討這種稅收政策的制度問題和改進的可能性。

關鍵詞 融資租賃 改革 稅收優(yōu)惠

一、基本概念

融資租賃，又稱金融租賃或財務租賃，是指出租人根據承租人對供貨人和租賃標的物的選擇，由出租人向供貨人購買租賃標的物，然后租給承租人使用。它的具體內容是出租人根據承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內租賃物件的所有權屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權。租期屆滿，租金支付完畢并且承租人根據融資租賃合同的規(guī)定履行完全部義務后，對租賃物的歸屬沒有約定的或者約定不明的，可以協(xié)議補充；不能達成補充協(xié)議的，按照合同有關條款或者交易習慣確定，仍然不能確定的，租賃物件所有權歸出租人所有。融資租賃是集融資與融物、貿易與技術更新于一體的新型金融產業(yè)。由于其融資與融物相結合的特點，出現問題時租賃公司可以回收、處理租賃物，因而在辦理融資時對企業(yè)資信和擔保的要求不高，所以非常適合中小企業(yè)融資。此外，融資租賃屬于表外融資，不體現在企業(yè)財務報表的負債項目中，不影響企業(yè)的資信狀況。這對需要多渠道融資的中小企業(yè)而言是非常有利的。

一般而言，融資租賃有以下幾個方面法律特征：（1）由三方當事人和兩個合同構成，融資租賃合同由出租人與供貨商簽訂的購買合同和出租人與承租人簽訂的租賃合同構成；（2）融資租賃合同中出租方在租賃期間內對租賃物保留所有權，承租人僅享有使用權；（3）融資租賃合同的任何一方當事人一般不得在合同期限內以任何理由撤銷，即不得中途解約，但在少數情況下允許解除；（4）出租人一般不承擔租賃物瑕疵的擔保責任。

現代租賃理論認為融資租賃具有四大功能，即促進投資、融資、促銷和資產管理。其中融資功能主要是針對于無力一次性給付物品全部價款而又有購買需求的當事人。物品供應商可能因為認為求購方資產負債信用不足或債務金額過大，不愿意賒銷，于是出租人應承租人需求購買租賃物品，而將租賃物所有權攥在手上，靠在一定期間內回收租金取得收益。如此，承租人可以取得需求而無力一次性給付的物品使用權，供應商可以有效地避免對方債務不履行的風險，而出租人相當于為承租人投資，在租金收入中收回投入資金的時間價值。

二、我國融資租賃稅收制度存在的問題

融資租賃在營業(yè)稅和印花稅上所要繳納的稅金少于一般租賃，但由于融資租賃的支出在會計分錄中被資本化，故不能成為所得稅稅前扣除中的營業(yè)成本，不及一般租賃的租賃支出可抵扣所得稅的應納稅所得額。豍而和一般銷售活動相比，融資租賃要繳納的稅金在流轉稅、印花稅上都低于一般銷售，在所得稅上還享有加速折舊的特別優(yōu)待。

但在實踐中幾乎所有融資租賃的優(yōu)惠政策只有我國融資租賃市場上的小部分企業(yè)，即對經人民銀行、外經貿部、國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位才能全部享受得到。在營業(yè)稅和所得稅方面，大量未經行政批準的融資租賃企業(yè)在稅收政策上遭受著巨大的不公平待遇，并面臨著稅負征收不統(tǒng)一、實踐操作混亂的局面。豎

在流轉稅方面，《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》將融資租賃定性為金融業(yè)務，對行業(yè)的進入進行極為嚴苛的管制。其規(guī)定只認可經人民銀行、外經貿部、國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，對于這部分企業(yè)的融資租賃業(yè)務征收營業(yè)稅，不征增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅；未轉讓給承租方的，征收營業(yè)稅。在實際上，該規(guī)定就是將沒有經過審批的從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，認定為一般銷售行為，征收增值稅；將租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的認定為一般租賃行為，以租金全額征收營業(yè)稅。

另外，未經審批的融資租賃企業(yè)之間的稅負也存在著不平等，被認定為銷售行為的融資租賃被征收的稅金顯然大于被認定為租賃行為的融資租賃。1994年的稅制改革分別確定了增值稅與營業(yè)稅的征收范圍，以銷售為主的納稅人一般適用增值稅，以服務為主的納稅人一般適用營業(yè)稅，這種人為設定增值稅與營業(yè)稅的分別調節(jié)其實是割裂了貨物與勞務之間的經濟聯(lián)系。融資租賃既包含了融資服務的銷售行為，又包含了設備租賃的服務行為，很難準確地分別適用增值稅或營業(yè)稅，在稅收實務中強調這種區(qū)分，不僅給稅務人員的判定操作造成困擾，也容易造成未經審批的融資租賃之間的稅負不公。

三、總結

在國內有很多事實未經行政批準的融資租賃企業(yè)，如果在繳納增值部分的稅款的時候被認定為一般租賃行為，所繳納的營業(yè)稅與一般租賃一樣重，而在繳納所得稅時又得不到一般租賃的稅前抵扣，其稅負反而比一般租賃更重了。融資租賃本來是具有一般租賃所不具有的融資特性，有著自身獨特而廣闊的需求市場，并且比一般租賃對拉動投資等有著更大的作用，有很強的社會溢出效應，應當予以優(yōu)惠政策鼓勵。但在我國，未經批準的融資租賃業(yè)務的稅負反而重于一般租賃業(yè)務，而行政審批的融資租賃企業(yè)數量少、經營范圍相對狹窄，不能滿足社會和市場的需求。因而我國的融資租賃市場被不公平的稅收政策和過于嚴苛的行政管制扭曲，得不到充分的發(fā)育。

所以我們要充分發(fā)揮中國內資融資租賃對中國市場經濟發(fā)展的各項作用，應該改革現行的中國內資融資租賃領域的稅收政策。第一應該逐步放開融資租賃市場，取消審批體制內外企業(yè)稅負的巨大差異。第二，應該樹立融資租賃業(yè)作為一類獨立經濟業(yè)務的觀念，制定統(tǒng)一框架下的各層級融資租賃法律法規(guī)，取消零散在各不同層級的規(guī)范中關于融資租賃的相互沖突的規(guī)定。第三，應該建立獨立的融資租賃稅收制度，對融資租賃實施統(tǒng)一、公平、規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。

注釋：

豍竇偉，李煒.融資租賃相關稅收問題及政策建議[J].中國稅務，2010（10）.

豎付容.制約我國融資租賃業(yè)發(fā)展的法律瓶頸及其破解[J].法學，2006（7）.

（作者單位：華東政法大學）