建設項目工程造價跟蹤審計運行模式研究

摘 要：造價審計工作是提高工程項目工作效率、降低工程成本，并節約資金投入的重要措施與手段。隨著當前工程建設項目的不斷增多，投資規模的日益擴大，對工程項目實施良好的造價跟蹤審計工作，已成為了保證工程整體質量與進度所不可或缺的重要環節。本文結合實際工作經驗，從工程造價跟蹤審計中存在的主要問題出發，并就當前建設項目工程造價跟蹤審計運行模式的選擇進行了研究與探討。

關鍵字：建筑項目；工程造價；跟蹤審計；運行模式

工程造價如果難以合理的確定或者有效控制，不僅容易增加資金投入的壓力，加大工程的成本，降低工程的整體效益，而且影響到投資的整體決策，極大的浪費了國家的資產，更容易使腐敗和犯罪現象得以滋生。工程造價跟蹤審計工作是指審計結構根據國家相應法律、法規，并運用現代化的審計方法，對建設項目在資產形成與技術經濟活動的整個過程中工程造價的有效性、合法性和真實性的監督與評價，從而維護參與工程建設各方的合法利益，促進工程項目在管理水平和廉政建設上的提高。

一、造價跟蹤審計的內涵及運行模式劃分

工程造價跟蹤審計是獨立于建設單位的，從工程的技術層面而言，是對固有資產投資活動的合法性、真實性與效益型進行評價、檢查和公證的一種監督活動。造價跟蹤審計有狹義和廣義概念上的區別，狹義概念上工程造價跟蹤審計也被稱為全過程造價跟蹤審計，是指在建設項目決策、設計、施工、竣工等各個階段的對造價的審計與監督；而廣義概念上則是指審計人員根據工程項目實際情況和工作需要，從項目的某個環節或某個階段開展對工程造價的監督與審計工作。

若根據跟蹤強度大小進行劃分，也可將工程造價跟蹤審計分為分期審計、環節審計以及駐場審計。其中，駐場審計的跟蹤強度最大，是指審計單位在工程項目施工現場全天候的進行造價審計工作；而環節審計則是根據項目建設情況確定重點與重點的造價管理內容，從而有針對性的實施跟蹤審計工作；分期審計則是指審計單位定期或不定期的進入施工現場開展跟蹤審計。通常情況下，可將環節審計與分期審計相結合運用，對于一些次要環節的造價審計工作，也可根據實際情況采用定期或不定期的方式進行。

二、造價跟蹤審計運行模式中存在的問題

1、資源占有率偏高的問題

相較事后審計工作，跟蹤審計在成本和資源占有率方面明顯偏高。由于工程造價跟蹤需要投入的審計人員多、審計環境復雜，且在審計內容和審計范圍都比事后審計工作的量偏低。因此工程造價跟蹤審計工作中能否配置足夠的審計資源，將直接影響到跟蹤審計工作順利開展與審計質量。為此應加強對計量相關資料的嚴格檢查，以確保工程計價和計量等審計資源的真實性、準確性，從而提高審計的質量，充分發揮出跟蹤審計在控制工程造價和促進項目建設管理等方面的作用。

2、人員素質問題

對跟蹤審計人員綜合素質要求較高。財務審計與工程造價審計是兩個有所區別的學科專業。工程造價審計工作需要以掌握工程技術與工程經濟為主的造價員、工程師為主，而財務審計工作則要求以審計師和注冊造價師為主。在工程造價的跟蹤審計中，既需要兩個專業的緊密結合，也需要兩者相輔相成，才能確保工程項目在跟蹤審計中不存在技術上的死角，從而有效控制和避免違法、違規和違紀行為的發生。因此，對跟蹤審計的在業務上的能力水平與綜合素質都有著較高的要求，主管部門應當加強對審計人員的繼續教育，以促使其更新觀念、更新知識，通過不斷掌握新的技術與方法，能更好對從事到工程造價的跟蹤審計工作當中。

3、風險不確定性問題

工程造價工作中的風險問題，主要是指審計過程中審計人員沒有意識到被審計工程造價存在的錯誤與弊端，或者在相應的造價核算與審計單位業務中出現差錯而沒有被防止或糾正的情況下，采取不適當的審計方法和程序或者發表了與實際不符的審計結論，從而受到利害關系人的指控，甚至會承擔一定法律責任的可能性。

工程造價跟蹤審計相比傳統的事后型審計工作，能夠有效降低由于各方面建設信息不對稱而影響到審計結論錯誤的風險，更有利于審計人員能對工程造價中出現的問題進行及時發現與糾正。然而由于工程項目建設自身存在著較多的風險，其中一些本不應被審計人員所承擔的風險，也會因為跟蹤審計工作的進行，很難擺脫被要求參與到工程管理中的困擾，并往往會相應承擔一定的責任，從而導致審計風險的增加。同時，審計人員對工程項目長期跟蹤審計的過程中，所接觸各類誘惑的機會也會加大，個別審計人員往往會因為職業道德方面的問題而導致在造價審計工作上的不力，并造成不良的社會影響。

三、造價跟蹤審計運行模式的選擇與強化

1、運行模式的選擇

建設項目工程造價跟蹤審計在運行模式上的選擇，除應當根據工程建設的實際情況以外，還需結合審計的有效資源進行多方面綜合考慮。據相關資料表明，建設項目投資決策階段對工程造價的影響程度最高，可達到80%～90%，而設計階段對工程造價的影響也有70%以上。建設項目各階段對工程造價的影響程度與多次計價過程的關系，見下圖1所示。

從上圖1中我們可以發現，項目建設中越靠前的階段對工程造價越有著重要的影響，因此加強在投資決策階段和設計階段的跟蹤造價審計工作，是非常有必要的。在對審計運行模式的選擇時，應盡量優先選擇全過程的跟蹤審計模式，如因審計問題或審計職責權限等方面的因素而采用的階段跟蹤審計模式，也應當力求將跟蹤審計所介入的階段能盡量提前，從而充分保證審計監控的力度，實現對工程造價的合理確定與控制，提高工程的經濟效益。

2、對跟蹤審計工作的強化

（1）高素質的造價審計人員

工程造價跟蹤審計工作對審計人員有著較高的綜合素質與業務能力要求，既要求造價審計人員能夠具備解決審核項目工程造價的專業技能和知識，也能夠協調和處理各方面關系和各專業間的聯系，并熟悉施工流程和施工規范，具有較強的市場觀念，從而保證工程項目造價的準確、客觀與公正。為此，應采用高素質的造價人員對建設工程項目進行科學嚴謹、公正公平的跟蹤審核。

（2）推行復審制度

為降低建設項目工程造價的審計風險，并提高跟蹤審計工作的質量，應對需審核項目采用一級審核、三級復核的制度。即通過工程造價人員審核后，再由項目負責人復核，并最終由技術負責人終審的方式，以最大限度的降低在工程造價跟蹤審計中的風險，確保審計結論的真實、可靠和有效。

（3）采用適宜的審計方法

工程造價的審計方法是融合了工程、經濟、財務、技術、法律和管理等相關專業知識和方法的統一運用，并通過國內外眾多的建設工程造價審計部門與造價審計人員，在長期的造價審計的實踐以及研究中，進行不斷創新與總結而發展起來的方法體系。通過在跟蹤審計運行模式中對審計方法的合理與科學的應用，能有效對工程造價進行全面的控制與確定。常用的審計方法有全面審核法、重點審核法、分組計算審核法、標準圖審核法、對比審核法等，在具體的應用中應根據工程的實際情況選擇不同的審計方法。

總結：

建設項目工程造價的跟蹤審計是一項專業性、技巧性、知識性和政策性都較強的工作，加強工程的跟蹤造價審計不僅能極大的節約投資成本，還是遏制當前不良腐敗現象和犯罪的重要手段。為此，需加大對工程造價跟蹤審計工作的支持與建設的力度，通過對跟蹤審計運行模式的有效應用與研究，以不斷提升建筑工程項目中造價跟蹤審計工作的水平，實現對工程造價的合理確定與控制，進而推動整個建筑工程行業能沿著良性化和可持續發展的道路前行。

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