會計信息質(zhì)量特征分析

引言：會計信息質(zhì)量特征是會計理論體系的重要組成部分，是會計信息應(yīng)達到的基本質(zhì)量要求。本文將先介紹國外對于會計信息質(zhì)量特征的研究成果，再闡述筆者對于財務(wù)、管理會計信息質(zhì)量特征的總結(jié)，對會計信息質(zhì)量特征做較為全面的分析。

一、國外對于會計信息質(zhì)量特征的研究成果

第一個將會計信息質(zhì)量特征與會計目標相聯(lián)系的是美國會計學(xué)會（AAA），在此之后，美國會計原則委員會（APB）對于會計信息質(zhì)量特征做了更為深入的研究，但從研究的專業(yè)性來講，后來的美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）以及國際會計準則委員會（IASC）的研究成果顯然更為權(quán)威、全面。美國財務(wù)會計準則委員會對會計信息質(zhì)量特征做了一個全面且詳細的總結(jié)，認為各項會計信息質(zhì)量特征之間具有一定的層次性，并依照各項會計信息質(zhì)量特征之間的層次結(jié)構(gòu)總結(jié)出了一個會計信息質(zhì)量特征框架圖。在美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)表研究成果之后，國際會計準則委員會也對會計信息質(zhì)量特征做了一個詳細描述，認為質(zhì)量特征是指能提高財務(wù)信息有用性的性質(zhì)，主要包括四項質(zhì)量特征，即：可靠性、可理解性、相關(guān)性以及可比性。國外對于會計信息質(zhì)量特征的研究熱潮也引起了我國對會計信息質(zhì)量特征的研究興趣，經(jīng)過多年的研究，我國也對會計信息質(zhì)量特征做了一個較為全面的總結(jié)。因國外對于會計信息質(zhì)量特征研究的先行性，本文將根據(jù)國外的研究成果對會計信息質(zhì)量特征進行總結(jié)與分析。

二、對財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的總結(jié)

2.1 真實性

會計信息是否具備真實性決定了會計信息是否滿足用戶的需求。在整個會計工作中，所得出的會計信息及會計審核結(jié)果的真實性是會計工作的基本要求。真實性覆蓋了會計工作的所有環(huán)節(jié)，對于企業(yè)甚至國家有著重要意義，從微觀上來講，會計信息是企業(yè)及事業(yè)單位管理者做出決策的重要依據(jù)，是投資者是否進行投資行為、投資多少的關(guān)鍵判據(jù)，會計信息的真實性決定了企業(yè)及事業(yè)單位的前途與命運，關(guān)系到投資者的直接利益；從宏觀上來講，會計信息的統(tǒng)計結(jié)果直接反映了我國的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，會計信息的真實性對于我國的相關(guān)政策的實施、我國相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的全局控制有著重大意義。因此，鑒于真實性的重要性以及極為深遠的影響力，真實性是會計信息質(zhì)量特征中的總體質(zhì)量特征。

2.2 合規(guī)性及其次級質(zhì)量特征

正所謂“無規(guī)矩不成方圓”，我國針對會計工作頒布了《中華人民共和國會計法》，并以此為基礎(chǔ)設(shè)立了一個多層次的會計法規(guī)體系，提出了會計準則、會計制度以及會計工作條例，以使企業(yè)及事業(yè)單位的會計相關(guān)工作更為嚴謹、規(guī)范，使會計信息更為真實，從而使得我國經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。因此，會計工作的合規(guī)性是會計信息質(zhì)量、企業(yè)及事業(yè)單位以及我國社會經(jīng)濟有秩序發(fā)展的重要保障。

會計信息質(zhì)量合規(guī)性特征的次級質(zhì)量特征主要包括謹慎性特征、可理解性特征以及可驗證性特征。這四大特征是對合規(guī)性特征的強化，其主要含義是指：在會計工作的過程中，會計人員必須理解會計相關(guān)法規(guī)實施的必要性，在采集會計信息時，會計人員應(yīng)持以謹慎的態(tài)度進行會計信息采集，當會計結(jié)果生成時，必須要有可驗證的依據(jù)。以此來保證會計工作的合規(guī)性，保障會計結(jié)果的真實性。

2.3 公正性及其次級質(zhì)量特征

會計結(jié)果及會計信息不僅關(guān)系到企業(yè)及事業(yè)單位的前途和命運，還關(guān)系到客戶及其他利益相關(guān)者的直接利益。會計信息質(zhì)量公正性特征正是考慮到客戶及其他利益相關(guān)者的感受而出現(xiàn)的，對于大部分利益相關(guān)者而言，他們都希望能得到企業(yè)及事業(yè)單位的公平對待，希望會計信息及會計結(jié)果透明化，以此來使自己能對付出與回報進行一定的調(diào)控。因此會計信息公正性特征是保證交易順利進行，保障公眾認可會計結(jié)果的關(guān)鍵特征。

會計信息公正性特征的次級質(zhì)量特征主要包括連續(xù)性特征、完整性特征、可比性特征以及一致性特征。這四大特征的綜合含義是：企業(yè)向客戶提供會計信息時，要保證會計信息內(nèi)容的一致，保證會計信息之間的緊密聯(lián)系與“條狀”結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該向客戶提供較為完整的信息，讓客戶能夠得到完整的參照物對會計結(jié)果進行比較。

2.4 相關(guān)性及其次級質(zhì)量特征

會計信息相關(guān)性特征是次要質(zhì)量特征。由于我國某些知名企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，我國國民對我國企業(yè)的信任度逐漸降低，因此，筆者將真實性特征作為總體質(zhì)量特征，將合規(guī)性特征及公正性特征作為關(guān)鍵質(zhì)量特征，而將相關(guān)性特征作為次要質(zhì)量特征。相關(guān)性特征主要是指企業(yè)及事業(yè)單位提供的會計信息與客戶的關(guān)系。企業(yè)必須提供針對客戶相關(guān)的會計信息，以保證會計信息的可靠性。會計信息相關(guān)性特征的次級質(zhì)量特征主要包括及時性特征、預(yù)測性特征以及反饋性特征，以保證企業(yè)及客戶對于會計信息的可信度。

三、對管理會計信息質(zhì)量特征的總結(jié)

3.1 相關(guān)性

在管理會計信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性特征是總體質(zhì)量特征，主要是指企業(yè)及事業(yè)單位提供的會計信息與客戶的關(guān)聯(lián)程度。企業(yè)及事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)與客戶的利益、需求相關(guān)，會計信息發(fā)生變化，會影響到客戶對企業(yè)的態(tài)度，客戶會根據(jù)會計信息的變化趨勢來判斷是否繼續(xù)與企業(yè)合作、是否保持之前的合作緊密度，除此之外，會計信息的變化還會影響到客戶的直接利益，從而影響客戶的行為。

3.2 關(guān)鍵質(zhì)量特征

在管理會計信息質(zhì)量特征體系中的關(guān)鍵質(zhì)量特征主要包括及時性特征、預(yù)測性特征以及反饋性特征。及時性特征是指企業(yè)要在關(guān)鍵時刻或客戶要求的期限內(nèi)將會計信息反饋給客戶。預(yù)測性特征是指客戶能根據(jù)企業(yè)提供的會計信息預(yù)測自己的利益大小。反饋性特征是指具有一致性的會計信息在客戶與企業(yè)之間交互，以此來修正之前的決策。

3.3 次要質(zhì)量特征

在管理會計信息質(zhì)量特征體系中的次要質(zhì)量特征對關(guān)鍵質(zhì)量特征起著直接支持的作用， 主要包括可理解性特征、可靠性特征、系統(tǒng)性特征、多元性特征、靈活性特征以及內(nèi)部性特征，這六大特征的共同作用都是支持關(guān)鍵質(zhì)量特征。

四、總結(jié)

根據(jù)國外對于會計信息質(zhì)量特征的研究結(jié)果，本文總結(jié)出財務(wù)會計信息質(zhì)量特征主要包括真實性、合規(guī)性、公正性、相關(guān)性及相關(guān)的次級質(zhì)量特征，管理會計信息質(zhì)量特征主要包括相關(guān)性、及時性、預(yù)測性、反饋性、可理解性、可靠性、系統(tǒng)性、多元性、靈活性以及內(nèi)部性。

參考文獻

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（作者單位：國家電網(wǎng)安陽縣供電公司）