淺談如何加強事業單位內部控制建設

引言：近年來，我國財政支出中行政事業支出數額龐大、用途不清、損失浪費嚴重等問題層出不窮，這些問題都反映出，當前我國的行政事業單位的內部控制度的漏洞和滯后。一直以來，我國的行政事業單位的管理方法都采取的是“放羊式”，隨著我國財政部門預算管理改革的大力推廣，這種落后的管理方式明顯跟不上時代發展的腳步。為了適應新形勢的需要，行政事業單位必須要加強內部控制制度建設。本文就如何加強行政事業單位的內部控制制度建設進行了探討。

當前，加強行政事業單位內部控制，是貫徹落實“中央八項”規定和黨的群眾路線教育實踐活動的必然要求，也是加強廉政建設、反對腐敗、預防風險，進一步提高行政事業單位內部管理水平必由之路。本文通過分析實施行政事業單位內部控制過程中普遍存在的一些問題，試圖提出加強行政事業單位內部控制的幾點建議。

一、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）內部控制觀念淡薄

雖然財政部制定的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起已全面實施，但是，在現實生活中許多行政事業單位的領導缺乏對內部控制知識的基本了解，對建立、健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，要么根本沒有內部控制制度，要么內部控制制度形同虛設，根本起不到應有的作用。有的單位領導簡單地把加強內部控制建設這一工作交給財務部門，認為財務部門制定幾個內部財務管理制度就可以了，不了解、不重視內部控制制度的貫徹落實需要全員參與，錯誤地將財政的部門預算控制等同于內部控制，忽視對內控制度的宣傳和學習，以至于基層員工根本不知道內部控制是怎么一回事，導致內部控制各項工作落實起來困難重重。

（二）內部控制制度不健全

財政部制定的《行政事業單位內部控制規范》只是對行政事業單位內部控制建設提出原則性要求，對內部控制的標準和內容進行框架性指導，各個單位應當根據自身實際情況，按照內部控制的邏輯順序，對《單位內部控制規范》要求的具體內容進行落實，并針對單位的特定業務制定有針對性的管理制度。在實際工作中，很少有單位結合自身業務特點和經驗慣例，設計一套適合本單位的行之有效的內部控制制度體系。有些單位即使制定了內部控制制度，但不夠科學、不夠完善。主要表現在以下幾個方面：

一是內部授權審批不完善，存在漏洞。例如，有的經濟業務缺乏必要的審批手續，對與單位經濟活動相關的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務，即“三重一大”業務，未嚴格貫徹執行集體決策和聯簽制度。

二是不相容崗位未完全分離。不少行政事業單位受編制限制，人員緊張，確實存在會計人員配備不符合規定、無證上崗、一人多崗、不相容崗位未實現完全分離等現象，沒有起到相互牽制、相互制約和監督的作用，單位的資產管理存在風險。

三是未實現歸口管理。行政事業單位有些經濟活動分散在各個業務部門具體開展，需要各部門協同完成，沒有統一的管理和監控，沒有設立獨立的內控機構和人員，一旦發生問題，各部門就可能相互推諉扯皮，影響經濟業務的順利進行。

四是部門預算控制薄弱。預算的計劃性、科學性不強，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。例如，不少行政事業單位未按照預算批復的額度和規定的開支范圍辦理資金支付業務。又如，政府采購業務未按照規定的先預算、后計劃、再采購的流程辦理，存在無預算超預算自行采購的現象。

（三）會計基礎工作薄弱

會計基礎工作薄弱，主要表現在以下幾個方面：一是會計人員綜合素質有待提高。由于某些行政事業單位受編制所限存在無證上崗、一人多崗等現象，造成會計人員綜合素質不高，缺乏應有的職業道德，會計誠信道德缺失；二是會計核算不合規。原始憑證審核不嚴、不合規、不合法，財務信息編報不及時準確，內容不完整，許多單位會計核算未按照新的行政事業單位會計制度和會計準則的要求來核算，存在自行設置和隨意使用、混用會計科目，項目未設明細賬單獨核算等現象，造成會計核算不規范，會計信息大量失真；三是預算編制和執行隨意性較大，決算編制賬表不符、超預算現象普遍存在；四是庫存現金、固定資產管理混亂。資產賬實不符，未實行資產和現金定期盤點制度，未建立嚴格的資產出入庫制度，政府采購未按照規定程序辦理采購手續，資產管理制度不健全等。

（四）缺乏內部審計及監督

目前，很多行政事業單位由于機構編制有限，未設立獨立的內部審計機構，也未設立獨立的內部審計人員，即使有的部門承擔內部審計和監督的職能，但是內審機構和人員均是單位領導任命，權威性和獨立性不強，在審計過程中對單位內部各職能部門執行相關職能的效率評價不夠客觀全面，無法對財政資金的使用和管理情況實現有效的監督，因此導致內審機構形同虛設，這樣勢必造成外部監督機制弱化，內部控制難以有效發揮作用。有的單位僅僅靠財政部門、審計部門、紀檢部門等外部審計機構開展審計，而這些部門往往只注重專項資金使用情況等的監督，忽視單位財務管理、內部控制等方面的督導，而且這些審計都是事后審計，無法實現事前預防和事中監督。

二、加強行政事業單位內部控制的幾點對策

（一）增強內部控制觀念

首先要增強行政事業單位領導層對內部控制的認識，使其充分意識到內控的重要性、必要性。強化其法定責任，明確單位負責人對本單位內控制度的建立、健全和有效實施負責；其次，要單獨設立內部控制職能部門或者確定牽頭部門，明確相關部門或崗位的職能作用，實現內部控制歸口管理；最后，在加強組織領導的同時，要對單位所有人員進行有關內控方面的培訓和學習，廣泛宣傳，積極動員內部各部門發揮各自的作用，形成全員參與的內部控制體系，為內部控制提供一個良好的實施環境。

（二）建立健全內部控制體系

結合自身業務特點和經驗慣例，設計一套適合本單位的行之有效的內部控制制度體系，并組織實施。具體工作包括一是梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略；二是完善部門預算制度。預算編制要全面細化，核定具體支出額度，具體到每一個部門和項目，明確各項支出的方向和用途。要嚴格按照財政批復的預算執行，嚴格控制預算的調整和追加，真正做到“有預算不超支、無預算不開支”。制定及時、準確的預算執行報告制度，定期報告預算執行進度，對預算執行過程實施全程監管，發現問題及時解決，防范濫用預算額度等情況的發生；三是加強資產和政府采購業務控制。對于行政事業單位固定資產購置、驗收、保管、使用、處置等要合法合規，要實行財務定期清查盤點制度，政府采購業務嚴格按照預算執行，杜絕無預算超預算采購現象。

（三）加強會計基礎工作

會計基礎工作薄弱是目前行政事業單位普遍存在的問題，嚴重制約了行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果，必須重視和改進行政事業單位的會計基礎工作，提高會計信息質量和會計人員綜合素質。首先，要認真貫徹執行國家新出臺的新的行政事業單位會計制度和會計準則，規范單位會計處理程序，保證會計科目設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿的設置與記賬合法合規；其次，要加強對會計人員的專業技術知識培訓和職業道德教育，通過舉辦定期的繼續教育培訓班，使行政事業單位的會計人員的知識和技能不斷得到更新、補充和拓展，進一步掌握國家財經法規和會計處理方法，遵循會計職業道德，增強會計法制觀念，正確行使會計人員的職責和權利，提高會計人員守法的自覺性和財務管理水平；最后，要加強日常管理，規范財務報賬流程，加強現金和票據管理，形成內部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確、不相容職務相互分離、崗位之間相互制約、相互監督的完善的單位內部財務管理制度。

（四）強化審計監督

行政事業單位要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。定期對單位內部各項業務進行審計，把握內部會計控制的薄弱環節及容易造成損失的失控點，對單位內部可能存在的濫用職權、貪污腐敗等違反黨紀國法的犯罪行為進行重點監控，通過有針對性的、經常性的跟蹤審計，發現問題及時糾正，幫助有關部門逐步加強和完善內部控制，真正起到內部監督的作用。另外，單位內部審計還要和財政部門、審計部門和紀檢部門等社會監督相結合，進一步強化預算的約束性，建立全面科學的績效評價體系和有效的激勵機制，提高行政事業單位依法理財的自覺性和建立健全內控制度的積極性。

總之，行政事業單位內部控制的有效實施需要在單位全體人員的共同參與下，協調各個職能部門之間的關系，相關部門齊抓共管，合理保證單位經濟活動合法合規，資產安全和使用有效，財務信息真實完整，使內部控制作為成為反腐倡廉的重要手段和保證，只有這樣，才能提高財政資金使用效益和公共服務水平，真正提升行政事業單位內部管理水平。

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（作者單位：遼寧東戴河新區供水總公司）