論商業銀行會計風險的成因與防范措施

引言：本文對商業銀行會計風險的內外成因進行了分析，提出了加強會計制度建設、改進現有會計模式、加強銀行會計隊伍建設、加強會計核算體系真實性和嚴密性這四個防范措施。

一、商業銀行會計風險成因

在商業銀行及其基層行會計業務和工作中，銀行的預期收益受多種因素的影響，與實際收益發生偏離，由此遭受損失的不確定性，這我們稱之為商業銀行會計風險。從其形成原因具體分析，可分成外部原因和內部原因：

（一）外部原因

1、存在于我國競爭激烈的市場環境

我國市場經濟的缺陷由于其所處的經濟環境和經濟模式的轉變不斷在暴露，市場約束機制的缺乏造成的競爭不公平現象比比皆是，大量的社會資源被金融機構的賬面投資回報率所吸引。在缺乏相關健全的市場及其機制下，加之政府的地方保護主義，隨著金融機構在各地的不斷增加，商業銀行會計風險也隨著違規經營、從事非法活動的可能性的增加也因此增加。

2、不夠完善的金融管理模式

從更加嚴格的角度上面講，如果有比較完善的金融管理模式，激烈的市場競爭環境并不能影響商業銀行的會計風險，也就是說，依然能將其風險控制在較低的水平上。但是，我國目前的金融管理模式依然不夠健全，加之本地政府的保護，個別銀行也享有一定的“優惠政策”。此外，對于有些銀行不遵守金融法規和制度的競爭行為，宏觀監管依然顯得乏力，目前對于此類行為，也僅金進行事后的管理，因此，對于風險難以達到事前防范的目的。

3、落后金融會計制度

隨著金融業務的不斷發展，會計管理的要求也逐漸提高，在現有的金融環境中，原先制定的金融會計制度已經造成了制度上的一些缺陷，由此引發了一定的風險。首先，金融會計制度的建設難以跟上不斷發展的業務需要的節奏。近幾年來，商業銀行中的業務不斷向銀行綜合性業務過渡，形成了層出不窮的金融創新花樣，商業銀行往往對新開展的業務缺乏足夠的了解和充分的認識，制定制度的過程中也難以考慮周全，有時面對新的業務，甚至就沒有可以用來規范的制度，因此，開展并且試辦新業務的過程中存在很大的潛在風險。其次，無紙化操作制度落后。當下的會計業務處理已基本脫離了手工操作，實現了無紙化，但現有的制度對業務流程操作人員還沒有形成統一規范的管理和控制，操作過程中隨意性較強，由此帶來風險。

（二）內部原因

1、對會計的管理缺乏力量

在我國大多商業性質的銀行經營業務中，新的金融會計體系尚未建立起來，會計參與管理的程度不高，依然停留在表面的記賬、算賬以及報賬，乏力的會計管理形成內控體系中的一系列問題、核算過程中核算的質量較低，一些嚴重的問題在會計管理及內部控制當中頻頻出現：第一，防范風險的意識不夠成分。商業銀行中尚未建立健全的會計核算以及管理體系，對于規章制度的執行，會計控制的手段和措施缺乏有效監督。而進行內部會計控制，尚缺乏科學的指標體系，還沒有全面形成監控的內容，對于事中控制不到位，同時也缺乏風險防范過程中必須要有的事前、事后控制。第二，對于自我的控制和約束缺乏力量，《商業銀行法》出臺后，銀行的經營管理理念由粗放型經營理念向集約型經營理念的跨越，但是部分銀行中的分支基層機構的經管理理念仍未完全改變，內部控制管理工作疏忽；賬務核對工作忽視；對于重要空白憑證的保管不夠妥當，制度被信任所代替，授權過度、越權操作、同事代理等大大小小環節的問題泛濫造成了極大的隱患。

2、會計崗位員工普遍的綜合素質不高

商業銀行近幾年來業務和規模不斷發展的同時要求會計工作人員不僅業務素質高，道德素質也要高，但是，方方面面的因素造成的會計崗位員工綜合素質不高的現象，使得銀行在經營過程中存在著極大的風險。此外，由于日常工作中工作任務的繁重和瑣碎，一些員工由于時間問題無法得到培訓，近年來業務發展較快，員工業務能力跟不上業務發展，因此，由于缺乏足夠的業務技能和專業知識，會計人員與新的會計管理要求存在差距。

3、會計核算不規范

銀行會計工作的基本職能是核算，國家政策法令和有關規定是核算過程中必須的依據。然而，目前許多商業銀行會計核算的過程中操作不夠規范，形成了嚴重的風險隱患。銀行發生的大多數經濟案件大多與會計核算某個環節出現問題有關，主要表現在：首先，柜員在收付現金時沒有按照先收款后記賬、先記賬后付款的操作規則辦理業務，手續不清，容易出現差錯，其次，崗位內部往來帳核對不及時，會計人員在記賬時出現賬戶串記、亂用會計科目等現象，使得會計核算不能全面、真實、客觀地反映銀行資金運營的真實情況，會計信息使用者很難從中發現問題，從而做出錯誤的判斷和決策。

二、商業銀行會計風險防范措施

（一）為促進業務的發展，對會計制度建設進行加強

對商業銀行會計工作來說，加強制度建設做到有規章可循是首先要解決的問題，使得銀行業務有制度可依。首先，對會計柜臺監督制度進行建設并且完善，對于憑證入口、處理入賬以及出口這三關要嚴格把守，嚴格審核接收外來憑證，禁止假、變造、偽造憑證進入，從而杜絕隱患；要對憑證處理入賬、出口關也進行嚴格把守。二是落實并且加強內控制度的建設，商業銀行首先要建立各項管理制度，防范風險，在考慮本行業特點的基礎上，建立統一的、標準的、易操作的基本制度和業務操作流程，把握好內控機制當中風險環節的控制，對現行的內部稽核體制進行改革，加強崗位內部控制建設以實現崗位間的內部監督制約；會計崗位責任制應按照責任分離、相互制約的原則，保證資金運用的安全性。

（二）對現有商業銀行會計管理模式進行改進

對前臺操作與后臺管理進行嚴格的區分，對前臺操作與后臺管理職責進行嚴格的分工，前臺只負責憑證的受理、審核、記賬、復核，后臺是對會計憑證的裝訂稽核、保管、總賬明細賬以及各種報表的打印、保管進行處理。

建立與經營管理要求相適應的會計管理和營運體系，從分散經營、分散管理向集約經營、集中管理轉化，省分行作為全行的管理、營運以及控制風險的中心，以便實現全行的業務前臺、中間以及后臺業務的有效分離。將會計管理中心下設在具體的分行的會計中心，從原來業務操作結合管理的復合型模式向純會計型過渡，負責管理會計制度、會計核算、會計人員以及會計風險控制等內容，逐步形成一體化、完整的會計管理體系，建立負責現金庫存、整點調撥、繳交人民銀行等職能的現金管理中心，既對現金管理進行了強化，又分散了原來分散在各個網點庫房的風險和費用，此外，還要建立集中會計復核和會計監督事后監督中心，以便對銀行柜臺會計核算質量和效率進行提高。

（三）加強銀行會計隊伍建設

對多層次會計隊伍進行建設并且加強是一項艱巨的任務。第一，管理人員從銀行自上而下都需要進行思想統一上的認識，總夠重視會計工作在商業銀行防范經營風險中的作用，支持崗位設置、人員的配備等方面。第二，加強會計人員的法制意識、職業道德以及約束自我的意識，同時培養各方面的綜合能力，能夠使他們意識到要自覺遵守并且執行有關的會計核算以及管理制度。第三，對培訓和學習的形式進行多樣化的豐富，不斷的提高會計人員的業務能力和思想道德水準，提高他們在工作中及時發現問題并且防范風險的能力。

（作者單位：中國工商銀行遼寧撫順望花支行）