淺析中小企業內部控制存在的問題及對策

引言：本文在中小企業內部控制現狀的基礎上進行分析研究，對其特點進行詳細分析，并進一步分析存在問題的原因。針對中小企業內部控制中普遍存在的弱點提出改進建議，以期能夠對我國中小企業解決其內部控制問題提供有益參考，進而增強其未來在市場中的競爭力和盈利水平。

一、我國中小企業及其內部控制的特點

由于我國宏觀經濟環境和信用體系的特點以及金融危機過后國進民退的企業經營趨勢，我國中小企業在其企業性質、結構規模和經營融資三個方面均存在鮮明的特點，具體歸納如下：

1.家族制管理色彩較強，任人唯親。我國許多中小企業的經營者和職工往往是企業所有者的親戚或與其關系密切的人員。這種經營模式在有利于管理溝通的同時，會造成任人唯親的現象，部分家族人員憑借其身份往往會逾越公司規則;企業所有者對企業的管理比較粗放，造成企業管理比較混亂;非家族員工對企業缺乏認同感，勞資關系不融洽，員工之間缺乏信任和支持，人員流動性大;家族制企業中的家族成員往往缺乏管理經驗，造成企業缺乏有效的規劃、設計和控制。

2.人員規模較小，組織結構簡單且管理不健全。出于經營成本的考慮，中小企業的員工人數較少，工作難以細分;再者，中小企業大多為個人或家族擁有或控制，業主的意志被無限放大，即使存在相應的管理制度也會被無視;最后，由于企業規模較小，企業相應的組織架構較為粗糙簡單，人員與崗位的分配比例容易失衡，使企業內部控制制度流于形式。

3.資金來源短缺，企業融資困難。我國中小企業融資困難的問題一直存在，隨著近來國家收縮信貸，其通過銀行間接融資更加困難。當企業陷入經營困境時，由于資本不多，可供抵押的資產不足，難以獲得金融機構的信任和支持。受自身條件的限制也不能直接進入資本市場進行融資，大大地限制了企業資金的來源，影響企業的資本構成，阻礙企業的遠期規劃執行。

二、我國中小企業內部控制問題的原因

中小企業內部控制的現狀是多方面原因造成的，既與其內部控制環境薄弱有密切關系，也與其內部控制建設發展滯后，特別是與財務會計內部控制制度不健全，監督管理不到位有關。

1.企業負責人自身素質問題。企業負責人自身素質不高，風險意識差。目前，我國許多私營中小企業主是從手工作坊起家，生產經驗豐富，卻缺乏豐富的行政管理和經濟管理的知識和經驗，更不具備對內部控制重要性的認知能力，也不可能意識到內部控制對防范經營風險的重要作用。在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊。

2.建立健全內部控制制度體系難度大。內部控制制度的內容涉及企業經營管理的所有方面和所有環節。因此，它應是一套科學規范的控制制度。但是在我國，中小企業主是不愿意花費大量經費制定這些繁多的規范要求的。即使有些中小企業建立了一些內部控制制度，其可操作性也不強。還有一些企業主把內部控制僅僅當成財務部門的事情，在制定相關制度時并沒有與其他部門合作。

3.內部控制制度執行不到位。在我國中小企業，其內部控制制度的執行程度隨意性太大。絕大多數建立了內部控制制度的企業，也實行不到位，僅作應付檢查的工具。遇到具體問題時，很多時候并沒有嚴格按規定執行，流于形式。

4.缺乏科學的內部控制觀念。許多中小企業主普遍是企業的創始者，是生產、銷售、采購等方面的“專家”，因此對各環節的程序控制較為熟悉和重視。于是就出現了重生產而輕財務、重效率而輕效果、重懲罰而輕控制的中小企業主思維。在這種思維控制下的中小企業主對內部控制結構的整體協調性更少關注。例如，很多中小企業主認為內部控制僅僅是財務部門的事，企業各部門間不應存在協同作戰的模式。但是，具備管理學基礎的人都知道，內部控制目標的實現僅靠企業負責人、會計機構、會計人員是不夠的，它很大程度上依賴于企業內部各管理部門間的協調與配合。這種現實與理論的差距，造成廣大中小企業的組織機構設置不合理，管理職能界定呈現出不穩定、不清晰的狀態。許多企業內部機構之間不能做到相互牽制、相互制約，甚至沒有遵循不相容職務分離的原則。

三、我國中小企業內部控制改進對策

1.改革家族制企業的內部控制體制。家族制管理體制在我國中小企業中較為普遍，家族制企業應當實施并行的內部控制體系，將家族成員和公司成員的控制體系加以分離。對公司成員參照現代企業的內部控制制度和企業內部的控制規范進行約束，而對于家族成員特別是企業高層管理人員中的家族成員，則以家族內部約束和激勵控制為主。一方面統一家族成員的認識，并且規定每個家族管理人員的權限和職責，統一績效考核和激勵標準;另一方面規定所有家族管理人員直接向最高管理者負責，由最高管理者實現對家族成員的監督。由此，方能真正有效地實現合理的內部控制，促進這類家族制企業的發展。

2.建立有效的危機應對預案。中小企業由于自身規模較小，抗突發風險的能力較弱，因此在其內部控制體系中，對于突發情況或重大風險的預測和評估極為重要。中小企業應當結合自身的行業特點和企業運作狀況，針對可能的突發事件編列內部控制規定，同時設置專門的高層人員負責進行風險辨認和評估。同時中小企業還應在其內部控制體系的風險評估系統中針對不同的突發事件制定相應的應急預案，從而能在突發狀況時有效地調動資源，化解危機。

3.建立不相容職務分離控制。隨著中小企業的不斷發展壯大，企業主已無法參與企業的每一項活動中。為了提高效率，企業主必然要借助于“外人”參與企業的各項經營活動，但“外人”始終是需要被監督的。因此為了降低“外人”舞弊行為發生的頻率，降低企業的管理風險，企業主就必須對企業內的不相容職務進行分離。即根據不同工作內容的特點和工作流程的性質，把經營管理活動劃分為許多具體的工作崗位。明確每個崗位的責任、權限，規定每個崗位的操作規程和處理手續，以及每項工作所應達到的工作標準。

4.加強應收賬款的控制。中小企業在建立完整的應收賬款核算體系，保證財務核算準確翔實，債權債務關系真實明確的同時，還必須制定相應的信用評價體系。對其客戶的資信程度進行評價，并由此找出資信良好的客戶，而盡可能地拒絕與那些資信較差的客戶往來。除此以外，企業內應及時落實專人專職負責應收賬款的催收工作，通過加強應收賬款的催收力度，提高資金周轉率，做好對應收賬款的控制。

5.完善會計系統控制。會計系統控制是內部控制的核心和基礎。它主要是通過對經濟交易事項的合理分類、會計分期，運用會計原則進行確認、計量、記錄和報告，從而完成會計信息的生產、傳遞，最終實現監督和反映的職能，以確保內部控制目標的實現。為此在實行會計系統控制過程中，一方面應按照不相容職務分離的原則設置會計崗位;另一方面則應建立和完善會計電算化系統內部控制。隨著計算機的普及，以及企業對效率要求的提高，會計電算化已成為現代財務管理發展的必然趨勢。企業在采用電算化后，一方面可以運用計算機對各項會計業務進行檢查;另一方面也有利于企業建立一套先進的會計內部控制信息系統，從而更高效地對會計數據進行整理分析。而更重要的是電算化設計使會計業務處理程序和制約、監督等風險控制防范功能融為一體，因為各操作人員必須要按照職責權限和有制約的操作程序才能進入系統，處理會計業務。

（作者單位：天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）沈陽分所）