應收賬款風險管理研究

引言：企業財務管理者的主要任務是管理資金，而作為經營活動中的應收賬款又成為其資金管理重點與難點，許多企業由于在應收賬款方面管理不善，造成企業應收賬款的上升，呆壞賬的增加，困撓著企業的正常經營工作，甚至造成企業的破產清算。應收賬款風險是指由于企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應收賬款所帶來的風險與應收賬款的規模成同比例增長，企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現代企業經營與財務管理的一項重要內容。如何控制管理企業應收賬款是提升企業的管理水平和風險防范能力的重要因素。

一、引言

應收賬款是企業資產構成的重要組成部分同時也是企業營運資金管理的重要環節，應收帳款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益因此，認清應收賬款的現實狀況，分析應收賬款管過程中存在的問題，強化對應收賬款的管理，已經成為一個企業所要面對和解決的重要問題。賒銷使企業的應收賬款金額迅速增大，也帶來了不良資產增加，降低了企業的資金使用效率，壞賬使企業效益下降，夸大了企業經營成果，大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，從而增加了企業的經營風險和財務風險。賒銷這種并非現金流入銷售收入，也將影響損益產生，表面的收益會產生的墊繳各項稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，出現企業的不真實經營狀況，影響企業的戰略發展，無法實現既定的效益目標。賒銷雖然能擴大銷售，但并未真正增加企業的現金流，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。正確運用賒銷，加強應收賬款的管理顯得非常重要。

二、應收賬款的形成原因及帶來的風險

應收賬款帶來的風險主要是信用風險，應收賬款的形成原因總體來說主要有以下幾個方面：

1、為了擴大銷售原因形成的應收賬款

企業缺乏正確的應收賬款管理目標，片面的追求利潤最大化。由于市場經濟競爭比較激烈，為了自我生存和發展，企業采用賒銷手段來擴大產品的銷售量和市場的占有份額，采用賒銷政策，搶占更多的市場和客戶，如賒銷政策運用不當便使得應收賬款數量急劇增加，長時間的不退還使得壞賬增多，企業現金流動性減弱，難以維持正常運轉，商業資金風險增加，應收賬款的催還周期過長，使得資金循環過慢，使得流動資金在運轉環節出現錯誤，使得資金陷入短缺中，加大企業財務風險，影響正常經營。

2、市場競爭力不足原因形成的應收賬款

隨著市場經濟及科學技術的快速發展，社會產品之間的性能、質量逐漸縮小，使得許多商品供給都處于相對供過于求的狀態。由于一些企業在同行業與其他企業相比，可能在規模、技術、成本的某一方面或多方面不具備優勢，與其它企業的競爭處于不利的地位，使得其市場占有份額很小，但是其生產能力卻大于其生產份額，造成庫存產品積壓。為了解決庫存產品積壓問題，企業在銷售過程中便不得不作出了一些讓步，如賒銷額度大一些、賬款回款期長一些等等，這樣使得應收賬款從數量上和時間上都增加了，隨之而來企業應收賬款增多、應收賬款回收不順暢、造成資金短缺等等問題，就緊隨而來。

3、疏于信用管理和風險防范意識

目前我國正處在市場經濟初級階段，社會信用體系尚未建立，法制基礎也比較薄弱，再加上個別地方保護主義的泛濫，使得我國信用短缺現象大量存在，而企業經營者卻忽視了此現象，在銷售上仍存在著僥幸心理，沒有對客戶資信情況作深入調查，由于急于想和對方成交心理狀態，造成吃虧上當。這樣做雖然賬面上的銷售額有所攀升，但企業反而不會多賺錢，因為企業忽視了應收賬款不能及時收回所帶來的風險，因為為了彌補損失，需增加很多很多銷售額才能彌補虧損。在利潤率較低的時期，壞賬造成的損失可能會吞噬掉企業應有的利潤，甚至拖垮企業，有很多企業在清算時，還存有大量不能收回的賬款。

4、內部控制存在缺陷

如果企業領導對此不夠重視，即使有適當的銷售政策和相關制度，但是卻不認真的貫徹執行，如此相關政策和制度便形同虛設;或者沒有做到不相容職務的分離和授權不當，客戶信用管理不到位，結算方式選擇不當，缺乏應收賬款管理的責任部門;銷售部門不及時催款，沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不對賬;財務部門沒有專人負責對應收賬款定期、定向的清欠，和相關部門的監督檢查力度不夠，以上這些都會造成賬款回收不力，可能導致銷售款項不能收回或者遭受欺詐。

三、加強企業應收賬款管理措施

防微杜漸，未雨綢繆，加強內部管理。賒銷企業的經營狀況是影響應收賬款風險的重要因素，如果不能對其進行事先評估，那么將會帶來極大風險。要加強企業應收賬款的管理，筆者認為除了提高產品競爭力外，還要主要注重以下幾個方面：

1、制定合理的信用政策，確定適當的信用標準和信用條件和恰當的信用額度。企業要加強市場調查，合理確定定價機制和信用方式，根據市場變化及時調整銷售策略，靈活運用多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現，不斷提高市場占有率。企業應當健全客戶信用檔案，關注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風險。對于境外客戶和新開發客戶，應當建立嚴格的信用保證制度，在市場情況及客戶信用情況變化的情況下，企業應對信用額度進行必要調整使其始終保持在自身所能承受的風險范圍之內。

2、企業與客戶進行業務洽談、磋商或談判時，應關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容，并簽署銷售合同，明確雙方的權利和義務。重大的銷售業務談判應當吸收財會、法律等專業人員參加，并形成完整的書面記錄。重要的銷售合同，應當征詢法律顧問或專家的意見。完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產品質量和服務水平。企業銷售部門應按照經批準的銷售合同開具相關銷售通知，發貨和倉儲部門嚴格按照銷售通知所列項目組織發貨，確保貨物的安全發運。

3、完善應收款項責任管理和預警管理，明確銷售、財會等部門的職責，并嚴格考核，實行獎懲制度。企業應當指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。

4、企業應當加強應收款項壞賬的管理;應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任。逐步完善考核制度，加強對應收賬款的考核。強化貨款回籠指標和產品銷售任務，制定具體的回收比例及相應的獎、罰措施，并作為一項承包指標進行考核，督促企業積極回籠資金。對于逾期拖欠的應收賬款應編制賬齡分析表進行賬齡分析，并加緊催收。

5、加強企業的內部控制機制，做到恰當的授權和不相容職務的分離。財務人員應嚴格按相關會計制度規定的要求對應收賬款進行及時清算、對賬等工作，崗位設置中也要注意不相容職務的分離，如記錄主營業務收入賬簿和應收賬款賬簿的人員不得開具發票、經手現金，以形成內部牽制，達到控制的目的。對于發票，也要定期與銷售部門的銷貨清單和有關科目的金額進行核對，以防賬外債權的出現;同時設立審計部門，對會計信息進行有效的監督，保證會計信息質量的真實完整。當然，無論怎樣，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業應遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度計提壞賬準備。

四、結束語

千里之堤潰于蟻穴，應收賬款所引起的風險絲毫不容忽視。通過對應收賬款的分析和研究，可以發現應收賬款上升問題的根本原因還在企業內部，應從內部找根源有效的加強企業管理，從而降低企業的風險。

參考文獻

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[4]中國注冊會計師協會.公司戰略與風險管理，2014：251-252.

（作者單位：單位：沈陽合達稅務師事務所有限責任公司）