改革個人所得稅，鼓勵高等教育支出

摘 要：個人所得稅作為財政工具和收入分配工具，是國家對公民各項應納稅所得進行征稅的稅種，包括我國在內的絕大多數國家都開征了個人所得稅。隨著高等教育的普及，我國居民接受高等教育的比例逐年提高，雖然國家給予接受高等教育者以獎學金、生活補助、無息貸款等財政支持，但對于價格不菲的教育投入，低收入家庭也難以吃消，尤其是對農村家庭更是一筆沉重的負擔。本文擬通過對個人所得稅的功能和制度分析，提出對個人所得稅的改革建議以鼓勵民眾加大高等教育支出。

關鍵詞：個人所得稅；高等教育；綜合所得稅；家庭申報

一、我國個人所得稅的歷史沿革與現狀

我國的個人所得稅法制定于1980年，最初的個人所得稅全年稅額只有10余萬元，可以說在我國財政收人中的比重幾乎可以忽略不計。到了1993年個人所得稅制改革時全年收入額也只有40多億元。1994年實施新稅制，個人所得稅收入開始逐年迅速增長，當年為72.7億元，但到2004年個人所得稅收入已經達到了1737.1億元，為全國第四大稅種。2005年個人所得稅收入歷史性的突破了2000億元，2005年《個人所得稅法》修訂后，個人所得稅的稅收收入不僅沒有減少，2007年則達到了3184億元，對緩解的國家財政緊張狀況發揮了十分重要的作用。

2007年我國個人所得稅法再次修訂，新修訂的個人所得稅法從2008年3月1日起施行。雖然所修訂的內容僅僅局限于個人所得稅工資薪金部分免征額的調整，但其所受關注的程度不亞于2005年的那次稅法修訂，由此可見個人所得稅法在人們心目中的位置及對社會經濟生活的影響。2005年個人所得稅法修訂后總體來說新稅制運行平穩，納稅主體范圍有所縮小，并強化了個人所得稅的征管制度，稅收收入也得到了相應的增長。然而，隨著個人所得收入的增長，個人所得稅的納稅主體又在不斷地增加，工薪階層再次成為個人所得稅最主要的納稅主體，使本來是對富有者征收的個人所得稅在實踐中變成了大眾稅，從而引起人們對個人所得稅法的普遍關注和質疑，個人所得稅究竟是調節了誰？制定一部科學、完善的《個人所得稅法》還有很長的路要走。

二、個人所得稅制約高等教育發展的癥結

（1）個人所得稅確定起征點時一般只考慮個人的日常開支，忽略了家庭開支、未成年子女的撫養費用、接受教育費尤其是高等教育費用、高房價、高醫療價格及通貨膨脹等諸多因素，導致起征點較低，納稅所得額增大，加重了工薪階層負擔。再次，設計起征點時，未考慮不同地區經濟水平差異，使得同一起征點對于經濟發達地區來說過低，對于經濟落后地區來說又太高，不能滿足公平效率原則。

（2）對高校科研人員個人所得稅缺乏相應政策鼓勵，對人力資本投資的支持力度較小。現行稅法對高科技人才的稅收支持是非常有限的，僅在個人所得稅法中規定了“省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位、外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金”，以及“政府特殊津貼”、“院士津貼”，才可以免征個人所得稅，對省級以下單位和各企業發放的科學成果獎、科技進步獎均須征收個人所得稅。

三、我國個人所得稅的改革方向

（1）分類所得稅模式。分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應按稅法規定單獨分類。按各類收人適用稅率分別課稅，不進行個人收人的匯總征稅。分類所得稅模式的理論依據在于納稅人不同的收入體現了不同的性質，要貫徹區別定性的原則，采取不同的方式課征，做到公平合理，確保勞動力因素和資本因素的區分。

（2）綜合所得稅模式。綜合所得稅模式是指屬于統一納稅人的各種所得，不論其從何處取得，也不論其是以何種方式取得，均應匯總為一個整體，并按匯總后適用的累進稅率計算納稅。綜合所得稅模式的理論依據為個人所得稅是一種對自然人課征的收益稅，其應納稅所得應當綜合納稅人的全部收人在內。

（3）混合型所得稅模式。混合型所得稅模式是分類所得稅模式和綜合所得稅模式的疊加，即先按分類課稅，再采用綜合所得稅模式對全部收人匯總征收并清繳。混合型所得稅模式理論依據主要考慮兼有分類所得稅模式與綜合所得稅模式各自之所長，但這種模式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類所得稅模式和綜合所得稅模式的優點。

四、完善我國個人所得稅、鼓勵高等教育支出

1.征收范圍的完善

總體上看，個人所得稅的征收范圍是相當廣泛的，不僅包括周期性所得，還包括偶然所得；不僅包括以貨幣表現的工資薪金所得、營業所得、財產所得等，還包括具有相同性質的實物所得和福利收人；不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務所得。總之，為稅收公平和反映納稅能力起見，將一切能夠給納稅人帶來物質利益和消費水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個人所得稅的征收范圍。由于分類征收過于復雜，居民收入的巨大差距往往不是由工資、勞務等勞動收入造成的。在征收時，不再將收入分為11類，而是將所有收入分為勞動所得和非勞動所得兩大項，根據實際情況對每項進行分類以確定起征點。

2.扣除項目的增加與區別化，鼓勵高等教育支出

雖然我國實行的教育稅收優惠政策對促進教育事業的發展起到了一定的作用，但這畢竟是輔助性措施，要根本上解決教育發展的滯后，必須從加大財政投入著手。在目前教育投入財力有限的前提下，通過稅收優惠促進高等教育的發展不失為權宜之計。結合本文主題，我們以教育方面為例進行生計扣除額的說明，進行“一減一增”。隨著社會物價水平的不斷提高，受教育者的教育成本不斷增加，使一些來自貧困家庭的高校學生面臨失學的危機，國家為了扶持這些弱勢群體，相應制定了一些稅收優惠政策，使他們能夠完成自己的學業。

3.以家庭為單位申報納稅

我們建議逐步實現以家庭人均收入為計稅依據的稅收制度。現行的個人所得稅雖然也有一定的調節收入的作用，只考慮個人的日常開支，忽略了家庭開支。同樣總收入和人口的家庭，由于收入的配比和來源不同，實際的家庭可支配收入卻是不同的，這也就造成了一種不公平。實行以家庭人均收入為計稅依據的稅收制度可以消除這種不公平，具體來說即在目前所得分類的基礎上，先以源泉預扣的方式對不同類別分別采取不同的稅率征稅；納稅年度結束后，由家庭合并申報全年綜合的各項所得，由稅務機關核定，統一按規定的累進稅率計算應納稅額，并對年度已納稅額匯算清繳，多退少補。

參考文獻：

[1]劉劍文、熊偉：財政稅收法[M].北京：法律出版社，2009

[2]劉俊海：公司的社會責任[M]。北京：法律出版社，1999年版

作者簡介：

田程（1980.11～），男，廣西柳州人，就職任團委書記，經濟法學博士研究生，從事經濟法學領域、勞動者維權領域問題研究。

翟帥（1985～）河南省洛陽市人，中央財經大學法學院法學博士，研究方向：金融法、財稅法。