建設項目內部跟蹤審計探討

摘 要：對建設項目進行跟蹤審計可以將審計關口前移，及時發現建設過程中的問題并提出審計建議，提高建設項目的投資效益。文章系統分析了建設項目內部跟蹤審計的特點、重點審計環節的確定和審計方法。

關鍵詞：建設項目；跟蹤審計

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）27-0135-02

跟蹤是及時介入，及時服務，審計才是目的，審計的本質是監督。建設項目跟蹤審計，就是指獨立的審計機構和審計人員運用工程、審計技術，依據國家方針政策、法律法規和相關的技術經濟標準，對建設項目從投資立項到竣工交付使用每個階段進行審查、監督、分析和評價的過程，目的是有效控制和真實反映工程成本，維護合法權益，完善建設項目管理，提高建設項目投資效益。

1 建設項目內部跟蹤審計的特點

建設項目跟蹤審計是我國審計署探索和推進效益審計的成果之一，不僅符合世界范圍效益審計的發展方向，也適合我國現階段工程建設的現狀。根據審計主體的不同，我國的審計可以分為國家審計、內部審計和社會中介機構審計，相應的建設項目跟蹤審計的主體也有三種。建設項目內部跟蹤審計是單位內部獨立的審計機構對建設項目全過程的監督，與國家審計和社會中介機構跟蹤審計的對象、審計目的存在差異。國家審計跟蹤審計更加關注項目建設過程中遵守相關法律法規的情況，社會中介機構跟蹤審計可以提供更多的服務內容，但內部審計的基本職能還是對經濟活動進行監督，在監督的基礎上提供管理建議。建設項目內部跟蹤審計具有如下特點。

1.1 審計范圍涵蓋項目全過程

項目的建設過程包括項目建設前期階段、項目實施階段、項目竣工交付階段。工程建設項目責任主體單位多、人員多，項目投資大、建設周期長，整個建設過程復雜，審計中經常會出現新問題和新情況，要求審計機關和審計人員在跟蹤審計中必須合理確定審計項目的重點，創新審計組織模式和審計方法，嚴格控制審計風險。

1.2 跟蹤審計時間持續長、跨度大

建設項目從立項到竣工交付，一般項目需要3～5年，重大項目需要10年或更長時間。審計機關克服傳統竣工決算審計滯后性的局限，將關口前移，在項目建設的全過程持續對重要環節進行動態審計，是跟蹤審計持續性的具體表現。通過對相同或相類似審計項目的多次審計，在促使被審計單位持續整改的基礎上，審計目標層層遞進，促進制度更加完善，管理更加規范，使跟蹤審計的作用大大提升。

1.3 審計范圍和內容有針對性

跟蹤審計的針對性體現在項目的選擇上，注意針對關注的問題、矛盾漏洞較大的問題、可能發生的風險確立跟蹤審計項目，從而提出具有針對性、可行性的建議。跟蹤審計的針對性還體現在內容選擇上，是以專業的眼光，有選擇地關注，而不是面面俱到。

1.4 跟蹤審計具有服務性

跟蹤審計的服務性主要體現在對項目建設過程中容易出現問題的重要環節及時介入，發現和評價工程建設過程中存在的問題，幫助有關部門糾正偏差，以實現對建設項目全過程的審計監督與控制，實現審計監督與過程服務的結合在審計監督中體現審計服務，在工作中加強與被審計單位的溝通合作，充分發揮審計“免疫功能”作用。

2 建設項目內部跟蹤審計方法

2.1 建設項目跟蹤審計是對重點環節的事后審計

建設項目跟蹤審計的模式，一般可分為全過程跟蹤審計、分段或分項目跟蹤審計、重點環節跟蹤審計。審計的基本職能是對經濟活動進行監督，建設項目跟蹤審計其本質仍然屬于事后審計，更適宜采用重點環節跟蹤審計模式。

建設項目是按一個總體設計組織施工，建成后具有完整的系統，可以獨立地形成生產能力或者使用價值的建設工程。一個建設項目從提出建設的設想、建議、方案選擇、評估、決策、勘察、設計、施工一直到竣工、投入使用，有一個有序的全過程。如果把這個過程分為項目前期準備、實施和竣工驗收三個階段，每個階段包括許多重點環節。從每個階段的每個環節按準備、實施和完成三個過程來看，建設項目跟蹤時，準備過程一般需要的是咨詢服務，實施過程一般是參與管理，完成后才是監督。咨詢服務是社會中介機構的職能，參與管理是設計、監理、造價、施工等單位的職能，監督才是審計的職能。所以，建設項目跟蹤審計，應該是對重點環節進行事后審計，即把項目前期準備、實施和竣工驗收三個階段的重點環節完成后及時進行審計，形成建設項目全過程跟蹤體系。

2.2 建設項目內部跟蹤審計重點環節的確定及主要內容

建設項目跟蹤審計的重點環節應根據項目的規模大小、資金來源、性質和社會的關注度不同進行確定，不同階段重點環節是不一樣的，總的來講，跟蹤審計必須注意的重點環節包括：

2.2.1 工程勘察環節

工程勘察是基本建設的首要環節，搞好工程勘察，可以對建設場地做出詳細論證，保證工程的合理進行，促使工程取得最佳的經濟、社會與環境效益。工程勘察設計水平的好壞，直接關系到工程建設項目的好壞，工程勘察設計對固定資產投資具有先導和決定性的影響。根據工程重要程度，可以分別對初步勘察和詳細勘察環節進行跟蹤審計。該階段審計主要關注勘察設計單位的確定是否按照法定程序確定，勘察設計依據的標準是否規范。

2.2.2 工程設計環節

了解項目的設計過程，關注設計方案的合理性，重點加強對設計概算及施工圖預算的審計監督，應從源頭上控制工程造價。按工程重要程度，可以對初步設計、技術設計和施工圖設計環節進行跟蹤審計。該階段重點審查設計概算和施工圖預算編制范圍的完整性和取費標準的適用性。

2.2.3 項目拆遷環節

重點關注拆遷前調查結果的準確性和補償安置費用確認程序的合法性。應根據征遷土地、征遷建筑物和附著物的性質對評估單位出具的評估結果、實際補償費用與評估價格的偏差和特例與疑難問題的處理、拆遷安置協議的實施情況進行審核，特別是實際補償結果與概算批復不符的是否履行了必要的程序。

2.2.4 工程招投標環節

監督建設項目的設計、施工、監理、材料供應等單位的確定程序是否符合規定。應在工程招投標結束后，及時對招標采用的方式、招標文件、投標文件、評標過程、信息發布方式和時間等方面進行審計監督，檢查招投標過程及中標結果的合法性，確保合同簽訂前完成跟蹤審計。

2.2.5 合同簽訂環節

應在合同形成后，及時對合同具體條款是否符合國家規定，是否全面，對工程預付款和進度款的結算方式、金額以及相應工程質量、工程進度和工程質量保證金等條款的規定是否合理，對工程質量保證金的扣除比例和支付時間是否符合規定進行審計監督。

2.2.6 工程變更環節

工程變更環節審計應重點從工程變更的真實性、必要性、合規性、效益性等四個方面進行認真審核。重點關注工程變更是否經過設計、監理、項目法人的認可，并且經過上級主管單位的審批，建設內容、時間和增加的投資是否和批復一致。

2.2.7 工程索賠環節

工程索賠環節是涉及法律、經濟、技術等方面綜合性很強的系統工程，要從法律、合同、工程量三個層面審核和結合運用反索賠準確把握審核工程索賠。

2.2.8 工程結算環節

應重點做好合同文件、工程量、項目單價、技術經濟洽商、索賠費用等環節的結算審核。檢查建設項目的概算執行情況，有無擅自改變建設標準和規模，造成概算執行差異比例過大現象；有無擠占或虛列工程成本的現象；工程結算資料是否齊全，結算手續是否完備；建設資金是否專款專用；建設單位管理費用的使用比例和使用范圍是否符合有關規定；材料的采購方式是否符合規定；工程款的結算是否符和合同約定一致。

2.2.9 工程決算環節

工程決算審計環節重點審查決算資料的完整性。包括竣工財務決算報表和說明書完整性、真實性，各項建設投資支出的真實性、合規性，建設工程竣工結算的真實性、合規性，概算執行情況，交付使用資產的真實性和驗收手續，結余資金及基建收入情況計，尾工工程情況。最后還要對建設項目的投資決策的有效性和投資效益進行評價。

跟蹤審計介入時點，特別重要的項目在勘察階段、重要項目在設計階段、一般項目在招投標階段。過早、過遲介入都可能達不到跟蹤審計的目的，需要在實踐中根據具體項目情況進行調整。首次介入環節時，應當對建設項目之前各階段的內容進行全面審計，以后就在關鍵環節進行跟蹤審計就可以了。

3 建設項目跟蹤審計實施方法

建設項目跟蹤審計主要為對全過程重要環節進行定點審計和定期對重要環節進行審計兩種方式。實際采用哪種方式，應該根據建設項目的具體情況來確定，有時可以把定點審計與定期審計兩種方式進行結合。如在項目實施階段，建設單位一般把項目管理和監督寄望于監理，而監理單位把工作重點放在工程質量和進度管理上，對建設項目成本、核算、資金控制、材料采購等環節很少顧及，造成項目實施過程和項目竣工結算處理不當，留下了難以調解的矛盾和管理上的遺憾。采用定點審計與定期審計，能及時監督監理單位的履職情況，復核檢查監理工作，強化監理的質量、進度、投資控制職能。建設項目政府跟蹤審計可以采用以下方法進行實施：

①做好審前準備工作，掌握準備介入的跟蹤審計時點前的項目建設相關情況，補充完善并做好重點環節分析工作，并結合項目具體情況確定重點環節的內容和審計方法。審前調查必須掌握項目建設進度計劃安排，銜接好被審計單位在跟蹤審計介入環節必須達到的審計條件。

②審計組應在建設項目現場辦公，與被審計單位進行有效的溝通，全面了解項目的進展情況，根據需要有選擇地參加工程例會，收集、掌握工程審計的相關情況，定期或不定期地組織工程審計專題會議。審計組應根據跟蹤審計實施方案確定的重點環節要求，建立項目設計變更、現場簽證備案等制度，堅持全面審計與抽樣審計相結合，對審計發現的問題及時提出審計意見或建議，提高跟蹤審計效率，有效控制工程投資，提高項目管理水平。

③整個建設項目跟蹤審計結束后，審計部門應當依據法定程序出具建設投資項目跟蹤審計意見，對于重大事項，必要時由審計部門出具專題報告或上報審計要情。

參考文獻：

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